 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 02.03.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Работодатель предоставляет имущественный вычет с месяца представления сотрудником заявления и уведомления налогового органа о подтверждении права на вычет - мнение ФНС РоссииПисьмо ФНС России от 22.12.2010 N ШС-37-3/18221@ "О предоставлении имущественного налогового вычета" При приобретении или строительстве жилья имущественный вычет физлицо вправе получить не только в инспекции по истечении налогового периода, но и у работодателя до окончания года (п. 2 и п. 3 ст. 220 НК РФ). Для того чтобы указанный вычет предоставлял работодатель, физлицу нужно получить в инспекции по месту жительства уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет (форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@). При наличии такого уведомления физлицо обращается к работодателю с заявлением о предоставлении вычета. Если эти документы сотрудник подает в течение налогового периода, а не в январе, перед работодателем встает вопрос: с какого момента не удерживать НДФЛ - с начала года или с месяца обращения работника за вычетом? ФНС России разъясняет, что в рассматриваемой ситуации имущественный вычет работодатель может предоставлять работнику начиная с месяца, в котором тот обратился за получением такого вычета. Суммы НДФЛ, которые налоговый агент удержал до получения обращения налогоплательщика о предоставлении вычета и соответствующего подтверждения инспекции, не возвращаются. Они не являются "излишне удержанными" и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. Поэтому часть вычета за первые месяцы года физлицо сможет получить в инспекции при подаче декларации по окончании налогового периода. В 2010 г. данную позицию неоднократно высказывал Минфин России (Письма от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72). В обоснование своей точки зрения ФНС России ссылается на п. 4, которым с 1 января 2011 г. дополнена ст. 220 НК РФ. Согласно этому пункту, если после того, как налогоплательщик в установленном порядке представил налоговому агенту заявление, источник выплаты неправомерно удержал НДФЛ без учета имущественного вычета, то сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. В своих последних разъяснениях Минфин России приводит аналогичное обоснование (Письма от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313, от 06.12.2010 N 03-04-05/7-710, от 02.12.2010 N 03-04-06/9-286, от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273, от 17.11.2010 N 03-04-06/7-269). Таким образом, по мнению контролирующих органов, введенная норма означает, что "излишне удержанным" является лишь налог, который неправомерно удержан после того, как сотрудник подал работодателю заявление о получении имущественного налогового вычета. В то же время позиция, изложенная в рассматриваемом Письме ФНС России, не столь однозначна. Действительно, в п. 4 ст. 220 НК РФ говорится, что налог считается излишне взысканным, если налоговый агент после получения от работника заявления о предоставлении имущественного вычета удержит НДФЛ без учета такого вычета. Возврат налога плательщику осуществляется в соответствии со ст. 231 НК РФ. Однако до внесения указанной поправки при излишнем удержании налоговым агентом сумм НДФЛ так же применялась ст. 231 НК РФ. И, в принципе, уточнение, содержащееся в п. 4 ст. 220 НК РФ, ничего не меняет. По-прежнему остался неясным вопрос о возврате работодателем удержанного с начала года НДФЛ в случае, если заявление на вычет и уведомление из инспекции сотрудник представит налоговому агенту не с первого месяца налогового периода. Уведомление, которое налоговый орган выдает налогоплательщику для получения имущественного вычета у работодателя, подтверждает право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за отдельные месяцы (см. форму уведомления, утвержденную Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@). Согласно ст. 231 НК РФ излишне удержанные организацией из дохода работника суммы НДФЛ налоговый агент должен вернуть по заявлению сотрудника. При этом в указанной норме не уточняется момент подачи налогоплательщиком заявления. Оно может быть подано как в начале, так и в середине налогового периода. Из подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется физлицу за весь период, в котором право на такой вычет возникло. Значит, независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление в инспекции и подал налоговому агенту заявление на получение имущественного вычета, работодатель должен предоставить вычет с начала календарного года. Другими словами, сумму НДФЛ, удержанную до момента подачи физлицом заявления, следует рассматривать как излишне взысканную, которая подлежит возврату в порядке ст. 231 НК РФ. Такая точка зрения соответствует подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ. Аналогичные разъяснения давали ранее Минфин России (Письма от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188) и ФНС России (Информационное сообщение от 18.03.2005). Таким образом, если заявление на получение имущественного вычета при приобретении жилья и уведомление о подтверждении права на вычет были представлены налоговому агенту в середине налогового периода, то работодатель может возвратить НДФЛ, удержанный у сотрудника с начала года. Учитывая последнюю позицию ФНС России и Минфина России, в такой ситуации вероятны претензии со стороны проверяющих инспекторов. содержание Можно ли уменьшить выручку от реализации имущества, полученного по договору товарного кредита, на стоимость имущества, приобретенного для возврата кредитору ?Письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83 По договору товарного кредита кредитор предоставляет заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть вещи того же рода и уплатить проценты (ст. 822 ГК РФ). При заключении такого договора у налогоплательщиков-заемщиков возникают следующие вопросы. Включается ли в доходы полученное имущество? Можно ли учесть в целях налога на прибыль разницу между стоимостью товара, полученного по соглашению, и товара, приобретенного для его возврата кредитору? Каков порядок налогообложения выручки от реализации полученного имущества? В комментируемом Письме Минфин России разъясняет, что в целях налогообложения прибыли товарный кредит рассматривается как долговое обязательство. Поэтому к такому договору применяются нормы, регулирующие уплату обязательных платежей при совершении операций в рамках кредитного договора. Следуя такой логике, заемщик на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывает в доходах вещи, полученные по договору товарного кредита. Стоимость вещей, приобретенных для возврата кредита, нельзя учесть в расходах на основании п. 12 ст. 270 НК РФ. В этом пункте указано, что в расходы не включается имущество, которое направлено на погашение заимствований. Получается, что в рамках договора товарного кредита в целях налога на прибыль учитываются только начисленные проценты. Соответствующий порядок установлен в ст. 269, 328 НК РФ. Следовательно, отрицательные и положительные разницы между стоимостью полученного товара и стоимостью товара, приобретенного для погашения долга, в целях налога на прибыль также не учитываются. К такому выводу финансовое ведомство уже приходило (см. Письмо от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82). В рассматриваемом Письме Минфин России также отмечает: если товары приобретались по договору товарного кредита для перепродажи, то выручку заемщика от их реализации можно уменьшить на стоимость, указанную в договоре товарного кредита. Это право следует из подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом учесть данный расход можно не раньше, чем товары будут реализованы. Следует отметить, что вариант действий, предложенный финансовым ведомством, выгоден для тех заемщиков, которые приобрели для возврата аналогичный товар по цене ниже, чем указанная в договоре товарного кредита. Если же однородное имущество приобретено по цене выше, чем указанная в договоре товарного кредита, то налогоплательщику можно воспользоваться следующим подходом. Действительно, в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ указано, что доход от реализации покупных товаров можно уменьшить на стоимость приобретения данных товаров. При этом в Налоговом кодексе РФ не говорится, что при заключении договора товарного кредита стоимостью приобретения товаров следует считать стоимость, указанную в этом договоре. По нашему мнению, стоимостью приобретения товаров является сумма, уплаченная заемщиком при покупке аналогичных товаров, предназначенных для возврата кредитору. Как уже было сказано, налоговое законодательство не устанавливает порядка определения стоимости приобретения товаров, полученных по договору товарного кредита. Поэтому, учитывая, что все неустранимые сомнения и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), заемщик вправе уменьшить выручку от реализации на стоимость приобретения аналогичных товаров. Именно эта сумма и является затратами налогоплательщика на покупку имущества, подлежащего возврату по договору товарного кредита. Таким образом, выручку от продажи имущества, полученного по договору товарного кредита, можно уменьшить на стоимость приобретения аналогичного имущества, предназначенного для возврата кредитору. Однако правомерность такого подхода придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|