Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 02.10.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Если налогоплательщик не пользуется освобождением от налогообложения, но не подал заявление об отказе от льготы, вправе ли он принять суммы НДС к вычету ?
- Должен ли арендодатель, применяющий УСН, учитывать в доходах безвозмездно полученные неотделимые улучшения арендованного имущества ?


Если налогоплательщик не пользуется освобождением от налогообложения, но не подал заявление об отказе от льготы, вправе ли он принять суммы НДС к вычету ?



Письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-07-07/38909.

В п. 3 ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе не применять данную льготу, представив в инспекцию соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа того налогового периода, в котором он намерен отказаться от указанного освобождения.
Минфин России отметил, что в случае подачи такого заявления операции, указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 (10) процентов или по нулевой ставке. При этом суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику по приобретенным для данных операций товарам (работам, услугам), могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке.
Если соответствующее заявление не подано, то перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ операции освобождаются от обложения НДС. В этом случае, по мнению финансового ведомства, при выставлении налогоплательщиком счета-фактуры с выделением НДС сумма налога в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ должна быть перечислена в бюджет. Однако "входной" налог такой налогоплательщик принять к вычету не вправе. Подобные разъяснения Минфин России уже направлял (см., например, Письмо от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2073).
Некоторые суды также приходят к выводу, что при отсутствии заявления об отказе от освобождения от налогообложения налогоплательщик не может заявить к вычету НДС, уплаченный продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления соответствующих операций (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 N А27-6073/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 09.02.2012 N А79-2511/2011 (Определением ВАС РФ от 19.04.2012 N ВАС-3958/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Однако возможна и другая точка зрения. Так, ряд арбитражных судов указывает, что отказ от льготы носит уведомительный характер. Действия налогоплательщика, в том числе выставление контрагентам счетов-фактур с выделением сумм НДС, перечисление налога в бюджет и отражение соответствующих операций в налоговой декларации, свидетельствуют об отказе от льготы. Следовательно, при соблюдении всех предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ условий подтверждения права на вычет организации и предприниматели вправе принять к вычету НДС, предъявленный им продавцами по товарам (работам, услугам), которые приобретены для перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ операций. Такой вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.10.2012 N А55-1577/2012 и от 27.05.2009 N А55-15625/2008, ФАС Уральского округа от 09.09.2009 N А76-2777/2009-42-82.


содержание


Должен ли арендодатель, применяющий УСН, учитывать в доходах безвозмездно полученные неотделимые улучшения арендованного имущества ?



Письмо Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986.

Арендодатель, применяющий УСН, по окончании срока аренды получил арендованное имущество с неотделимыми улучшениями, которые арендатор произвел без его согласия. Стоимость неотделимых улучшений арендатору не была возмещена. Возникает ли в такой ситуации у арендодателя налогооблагаемый доход?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил следующее. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы, которые определяются по правилам, установленным для налога на прибыль. К внереализационным доходам согласно п. 8 ст. 250 НК РФ относится в том числе безвозмездно полученное имущество, работы, услуги.
На основании изложенного был сделан вывод, что арендодатель, применяющий УСН, должен включить во внереализационные доходы произведенные без его согласия неотделимые улучшения арендованного имущества, которые он безвозмездно получил по окончании срока аренды. Министерство рассматривает неотделимые улучшения как безвозмездно полученные работы, причем в таком качестве , по его мнению, учитываются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Такие неотделимые улучшения финансовое ведомство обязывает учитывать и при налогообложении прибыли (Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280).
С мнением Минфина России по поводу налогообложения упомянутых доходов можно поспорить. Согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. В частности, в подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо предусмотрено, что доходы в виде произведенных арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества освобождаются от налогообложения. Это положение применяется независимо от того, дал ли арендодатель согласие на осуществление таких капитальных вложений. УФНС России по г. Москве в Письме от 29.11.2006 N 20-12/105055.1 признавало, что такие доходы не включаются в базу по налогу на прибыль.
Таким образом, при получении от арендатора по окончании срока аренды имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя не возникает дохода, учитываемого при применении УСН. Принимая во внимание позицию Минфина России, такой подход может привести к спорам с контролирующими органами.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта