Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 04.05.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- В каком порядке для целей налога на прибыль учитывается компенсация, полученная от физлица организацией, которая оплатила его обучение ?
- Вправе ли применять "правило о пяти процентах" плательщик НДС, занимающийся перепродажей товаров ?


В каком порядке для целей налога на прибыль учитывается компенсация, полученная от физлица организацией, которая оплатила его обучение ?



Письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@

Организация может учесть в расходах стоимость обучения физлица, с которым в дальнейшем будет заключен трудовой договор. Составляется соглашение, по которому физлицо обязано заключить такой договор в течение трех месяцев после окончания учебы и проработать в этой организации не менее года. Если же по истечении трехмесячного срока трудовой договор не заключен, то сумма оплаты обучения включается во внереализационные доходы периода, в котором данный срок истек. Об этом общем правиле, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФ, напомнила ФНС России в Письме от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@.
В том же Письме рассмотрен вопрос о налогообложении компенсаций, которые организация получает от физлиц - возможных работников, не заключивших с ней трудовой договор в течение установленного срока. По мнению ФНС России, указанные суммы компенсаций организация также должна признать в составе внереализационных доходов. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177). Следовательно, организации, оплатившей обучение физлица, в подобной ситуации сначала придется восстановить суммы оплаты на основании п. 3 ст. 264 НК РФ, а затем признать их в доходах при получении возмещения от физлица.
Однако по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения: во внереализационные доходы не включаются компенсации стоимости обучения, полученные от физлиц, не заключивших в установленный срок трудовые договоры с организацией. Дело в том, что п. 3 ст. 264 НК РФ не предусматривает возможности возмещения физлицом сумм расходов организации на его обучение, если не соблюдены установленные требования. Однако на практике условие о компенсации физлицом указанных затрат зачастую включается в договор на обучение. Напомним, что все неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
При восстановлении стоимости обучения в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, вся сумма оплаты единовременно включается в состав внереализационных доходов. Затем физлицо перечисляет организации такую же сумму в возмещение ее расходов. Из разъяснений контролирующих органов следует, что сумму оплаты обучения в рассматриваемой ситуации организация вынуждена учесть в доходах дважды. При этом в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, однажды отраженные в составе доходов, для целей налогообложения прибыли повторно не учитываются. Кроме того, компенсация физлицом расходов организации не должна учитываться при налогообложении, поскольку не соответствует понятию дохода - в данном случае у организации отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).
Таким образом, организация может подписать с физлицом договор на обучение с условием заключить с ней в течение трех месяцев по окончании обучения трудовой договор. Лица, не исполнившие это условие, компенсируют организации стоимость обучения. Перечисленные суммы возмещения организация может:
- руководствуясь разъяснениями Минфина и ФНС России, включить в состав внереализационных доходов в периоде их получения. При этом стоимость обучения должна быть предварительно восстановлена в доходах в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, прошедшим обучение;
- не признавать доходом при получении, но тогда согласно п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения должна быть отражена в составе внереализационных доходов. В этом случае велика вероятность того, что свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

содержание


Вправе ли применять "правило о пяти процентах" плательщик НДС, занимающийся перепродажей товаров ?



Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475

Организация, осуществляющая как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязана вести раздельный учет сумм "входного" налога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Впрочем, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то указанную обязанность можно не исполнять и принимать к вычету весь "входной" НДС (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Применяя данную норму на практике, налогоплательщики сталкиваются с вопросом: могут ли руководствоваться данными правилами организации, осуществляющие торговую деятельность?
В рассматриваемом Письме ФНС России указывает, что действие абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на налогоплательщиков, которые производят и реализуют собственную продукцию, выполняют работу или оказывают услуги. Если же организация также перепродает закупленные у других компаний товары или занимается исключительно торговой деятельностью, то применять данные правила она не может. Объясняется такая позиция налогового ведомства буквальным толкованием абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В данной норме упоминаются именно товары, работы и услуги, используемые в производстве. Такой же позиции придерживаются и суды - см. Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 N А56-24085/2010 (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2011 N А56-24085/2010 оставлено без изменения), ФАС Центрального округа от 31.10.2008 N А48-3912/07-2 (Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-3302/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Однако это не единственный возможный подход к рассматриваемому вопросу. Минфин России посчитал, что налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (Письма от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37). Отметим, что финансовое ведомство никак не обосновало такой вывод.
Учитывая складывающуюся судебную практику, можно заключить, что налогоплательщикам, которые занимаются перепродажей товаров, во избежание споров с контролирующими органами безопаснее не применять "правило о пяти процентах". Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта