Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 04.08.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Изменены формы персонифицированного учета
- Как учитывается арендная плата за земельный участок, предоставленный для строительства здания ?
- Учитываются ли проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией, если величина собственного капитала заемщика отрицательная или равна нулю ?


Изменены формы персонифицированного учета



Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 07.07.2010 N 166п "О внесении изменений в Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

Подать за 2010 г. сведения в ПФР о застрахованных лицах страхователю необходимо до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, но Постановлением от 07.07.2010 N 166п персонифицированная отчетность дополнена новыми формами, а также инструкцией по их заполнению.
Форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР" содержит информацию о работодателе и сопровождает исходные и корректирующие (отменяющие) документы, подаваемые им в территориальные органы ПФР за отчетные периоды. В отличие от аналогичной действующей формы АДВ-6-1 в новом бланке отмечается общее количество исходных и корректирующих (отменяющих) пачек документов, а количество документов в пачке указывать не нужно. Если сведения передаются в ПФР в электронном виде, то в отдельную графу формы вносится имя файла по каждой категории застрахованных лиц.
Форма АДВ-6-3 "Опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц передаваемых страхователем в ПФР" подается страхователем в составе каждой пачки исходных (корректирующих, отменяющих) документов. В этой форме (в отличие от аналогичной действующей формы АДВ-11) указываются только общие суммарные значения начисленных и уплаченных взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии (в рублях).
Форму СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" подают в ПФР как работодатели, так и физлица, самостоятельно уплачивающие пенсионные взносы. Этот бланк представляется, если в отчетном периоде надо указать отпуск без содержания или получение пособия по временной нетрудоспособности, а также если необходимо заполнить реквизиты "территориальные условия труда (код)", "особые условия труда (код)", "исчисление страхового стажа", "условия для досрочного назначения трудовой пенсии".
В форме СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц" должны содержаться сведения по каждому застрахованному лицу (ФИО, страховой номер, адрес, суммы начисленных и уплаченных за отчетный период взносов на страховую и накопительную часть пенсии, период работы у страхователя). Количество строк в реестре согласно инструкции по заполнению не может превышать 32000.
В формах СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 при заполнении исходных сведений о начисленных и уплаченных взносах указывается сумма за последние шесть месяцев (для отчетности за I полугодие 2010 г.). Причем при заполнении показателя "Уплачено" в этих формах не учитываются суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.
Общее нововведение - в формах обязательно символом "Х" отмечается отчетный период, за который они содержат сведения (в 2010 г. это I полугодие и год). Кроме того, в новых формах следует обязательно указывать "Код категории застрахованного лица", который заполняется согласно Приложению N 1 к Инструкции (Постановление Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п). Следует напомнить, что в 2010 г. для некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей установлены льготные тарифы для начисления страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В формах АДВ-6-3, СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 обязательно нужно отметить символом "Х" тип подаваемых сведений:
- исходные - подаются первый раз на застрахованное лицо;
- корректирующие - изменяют ранее поданные сведения (с указанием периода корректировки);
- отменяющие - полностью отменяют ранее поданные сведения (с указанием периода).
Согласно действующему порядку Постановление Правления ПФР от 07.07.2010 N 166п зарегистрировано в Минюсте России 22.07.2010 N 17959, и после регистрации оно должно быть официально опубликовано (п. п. 8, 9 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). По прошествии еще 10 дней указанное Постановление вступит в силу (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). А срок сдачи отчетности за I полугодие 2010 г., как уже отмечалось, до 1 августа 2010 г. Очевидно, что все вышеперечисленные официальные процедуры до указанной даты новые формы пройти не успеют. За непредставление персонифицированной отчетности в срок предусмотрен штраф - 10 процентов суммы пенсионных взносов, причитающихся в бюджет ПФР за полугодие 2010 г. (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Не ясно, как в данной ситуации поступать страхователям, ведь территориальные органы ПФР могут отказать в принятии отчетности по старым формам или требовать пересдачи ранее представленных форм по новым.
Следует отметить, что зарегистрированные, но в установленном порядке не опубликованные нормативно-правовые акты не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний (п. 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Поэтому Постановление Правления ПФР от 07.07.2010 N 166п до 1 августа 2010 г. применению не подлежит. Следовательно, страхователи за I полугодие 2010 г. вправе отчитаться по утвержденным ранее формам, и в этом случае их обязанность по своевременному представлению сведений будет считаться исполненной. Можно добавить, что орган ПФР может взыскать со страхователя штраф только в судебном порядке (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Поэтому страхователи, которые представили в установленный срок персонифицированную отчетность не по новым формам, смогут отстаивать свою правоту в суде, и, скорее всего, судьи будут придерживаться их позиции.
При подаче в 2010 г. сведений для индивидуального (персонифицированного) учета следует обратить внимание на следующий момент. На местах органы ПФР могут требовать от организаций, численность работников которых более 100 человек, подавать персонифицированную отчетность в электронном виде. Данное требование необоснованно, поскольку такое ограничение по численности сотрудников в 2010 г. применяется только в отношении расчета, представляемого в ПФР по начисленным и уплаченным пенсионным взносам по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Что касается персонифицированной отчетности, то на период 2010 г. Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ каких-либо особенностей не предусмотрено. Поэтому в текущем году, как и ранее, страхователи вправе выбирать - подавать персонифицированную отчетность в электронном виде с электронной цифровой подписью по защищенным каналам связи либо в письменной форме (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). Только с 2011 г. организации, у которых численность работников 50 человек и более, все расчеты и сведения в ПФР будут подавать в электронном виде (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ, ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

содержание


Как учитывается арендная плата за земельный участок, предоставленный для строительства здания ?



Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65

Иногда организации берут в аренду земельные участки под строительство объектов недвижимости. Минфин России рассмотрел вопрос о том, как учитывать арендную плату за такой участок. По мнению финансового ведомства, арендная плата за предоставленный под строительство земельный участок учитывается в первоначальной стоимости возводимого здания пропорционально площади застройки, как до начала создания объекта недвижимости, так и за весь период стройки. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610, 04.07.2008 N 03-03-06/1/384.
Однако с данной позицией Минфина России можно поспорить. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Аренда земельного участка не относится ни к одному из вышеназванных расходов. При этом в Налоговом кодексе РФ прямо указано, что арендные платежи единовременно учитываются в прочих расходах (пп. 10 п. 1 ст. 264). Поэтому арендную плату за землю, на которой ведется строительство объекта недвижимости, налогоплательщик вправе учесть в расходах единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. В подтверждение этому есть судебные решения: Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 N А32-14580/2008-3/208, Центрального округа от 25.11.2008 N А09-6949/06-31. Стоит отметить, что, учитывая позицию финансового ведомства, возможны споры с проверяющими инспекторами.

содержание


Учитываются ли проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией, если величина собственного капитала заемщика отрицательная или равна нулю ?



Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-06/1/465

Пункт 2 ст. 269 НК РФ регламентирует порядок признания процентов по контролируемой задолженности. Так, на последнее число каждого периода налогоплательщик обязан рассчитать предельную величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых в расходах. Предельная величина равна сумме процентов, начисленных в каждом периоде по контролируемой задолженности, деленной на коэффициент капитализации. Такой коэффициент определяется путем деления суммы соответствующей непогашенной задолженности на величину собственного капитала и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
При этом в п. 2 ст. 269 НК РФ не прописано, как учесть эти проценты, если, например, российская организация убыточна и имеет отрицательный или нулевой собственный капитал. По мнению Минфина России, в таком случае невозможно рассчитать коэффициент капитализации, поэтому спорные проценты не включаются в расходы. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного мнения (Письма от 20.05.2008 N 20-12/048101, от 18.04.2006 N 20-12/31077).
Однако с данным подходом можно не согласиться. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Тот факт, что в п. 2 ст. 269 НК РФ не прописан порядок признания процентов при отрицательном или нулевом размере собственного капитала российской организации, не лишает ее права учесть эти проценты. Иная трактовка данной нормы ставила бы вышеназванные организации в неравное положение с иными налогоплательщиками.
Таким образом, для минимизации споров с налоговыми органами организации следует установить в учетной политике, как учитывать проценты по контролируемой задолженности при отрицательном или нулевом размере собственного капитала. Однако это не означает, что споров с инспекцией не возникнет.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта