Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 05.03.2014

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Учитывает ли правопреемник срок владения долей в капитале выплачивающей дивиденды организации при реорганизации в форме присоединения ?
- Предприниматель, совмещавший УСН с патентной системой и утративший право на применение последней, сохраняет право на применение УСН в отношении всех осуществляемых видов деятельности.


Учитывает ли правопреемник срок владения долей в капитале выплачивающей дивиденды организации при реорганизации в форме присоединения ?



Письмо ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2006 "О рассмотрении обращения".

Получаемые российской организацией в виде дивидендов доходы от долевого участия в другой российской компании в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при условии одновременного соблюдения следующих условий:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получатель владеет не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации либо депозитарными расписками, которые дают право на получение не менее 50 процентов общей суммы дивидендов;
- срок непрерывного владения указанной долей (вкладом, депозитарными расписками) на день принятия решения о выплате составляет не менее 365 календарных дней.
ФНС России направила налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-10/379 с разъяснениями, каким образом применяются данные положения в случае реорганизации получающей дивиденды организации в форме присоединения. Рассмотрим их подробнее.

На момент присоединения одна из организаций (присоединенная или реорганизованная) имела право применять нулевую ставку в отношении получаемых дивидендов

По мнению финансового ведомства, если до реорганизации одна из компаний соответствовала критериям, установленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, т.е. имела право на применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, то период, в течение которого указанная организация владела, в частности, вкладом (долей) в размере не менее 50 процентов, учитывается и после реорганизации.
Таким образом, после присоединения реорганизованная компания имеет право на применение нулевой ставки, если присоединенная организация до момента реорганизации в течение не менее 365 календарных дней владела не менее чем 50-процентным вкладом (долей) или депозитарными расписками, дающими право на получение не менее чем 50 процентов всех дивидендов, т.е. получаемые этой организацией дивиденды облагались налогом на прибыль по нулевой ставке. Соответственно, если до момента реорганизации нулевую ставку применяла организация, к которой присоединяется другое юрлицо, то и после присоединения она не утрачивает данного права.
Следует отметить, что в Письме от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28 финансовое ведомство высказывало иную точку зрения: 365-дневный период владения долей (вкладом или депозитарными расписками) в любом случае рассчитывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица.

На момент присоединения ни одна из организаций не имела права применять нулевую ставку налога на прибыль в отношении получаемых дивидендов

С точки зрения Минфина России, в этом случае 365-дневный период непрерывного владения не менее чем 50-процентной долей или вкладом (депозитарными расписками) должен исчисляться с момента завершения реорганизации. Например, когда условие о размере доли (вклада) или суммы, которую можно получить по депозитарным распискам, соблюдено, но на момент реорганизации не выполнено условие по сроку непрерывного владения, после присоединения реорганизованная компания начинает заново отсчитывать указанный период.
Однако данная позиция представляется спорной. Здесь возможны, в частности, две ситуации.
Первая из них: реорганизованная компания до момента присоединения к ней другого юрлица какое-то время непрерывно владела долей (вкладом, депозитарными расписками), но такой период не превышал 365 дней. Компания, к которой присоединяется другое юрлицо, не прекращает свою деятельность. Следовательно, отсутствуют основания для прерывания срока владения долей (вкладом, депозитарными расписками). Значит, этот срок исчисляется с момента приобретения доли (вклада, депозитарных расписок), а не с даты завершения присоединения. Подобная позиция выражена в Письме ФНС России от 16.07.2013 N ЕД-4-3/12692@.
Вторая ситуация: долей (вкладом, депозитарными расписками) до момента реорганизации владела присоединяемая компания. Согласно п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ, если реорганизация осуществляется в форме присоединения одного юридического лица к другому, то к последнему в порядке универсального правопреемства переходят все права и обязанности присоединяемого лица в соответствии с передаточным актом. Таким образом, к реорганизованной организации переходят все права на долю (вклад, депозитарные расписки) присоединенной организации. Это отмечает и Минфин России в комментируемом Письме от 13.01.2014 N 03-03-10/379. Однако, на наш взгляд, исходя из принципа универсального правопреемства срок владения долей (вкладом, депозитарными расписками) в данном случае не прерывается, т.е. исчисляется с момента приобретения прав присоединяемой организацией. Значит, период владения долей (вкладом, депозитарными расписками) присоединенной организацией учитывается при расчете 365-дневного срока, предусмотренного подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения нулевой ставки налога на прибыль. К такому выводу ранее приходил и Минфин России, в частности, в Письме от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Необходимо обратить внимание, что финансовое ведомство, рассматривая ситуацию с реорганизацией в форме преобразования, указало следующее. В результате универсального правопреемства срок владения долей (вкладом, депозитарными расписками) не прерывается, и в 365-дневный период владения включается как срок владения ими преобразованной организацией, так и срок владения ее правопреемником (см., например, Письмо от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547). Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды (см., в частности, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2013 N А28-1721/2012 (Определением ВАС РФ от 14.10.2013 N ВАС-11448/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Однако реорганизация в форме присоединения имеет свои особенности. Если при преобразовании по сути владелец доли (вклада, депозитарных расписок) остается прежним, меняется лишь его организационно-правовая форма, то при присоединении одно юрлицо перестает существовать. Свои права и обязанности оно при этом передает правопреемнику. Следовательно, если на момент реорганизации присоединяемая организация имеет право на применение нулевой ставки, то по передаточному акту оно переходит правопреемнику. Если на дату присоединения у организации нет соответствующего права (срок владения долей, вкладом или депозитарными расписками составляет менее 365 календарных дней), передать его невозможно. Такой логикой, вероятно, руководствуется Минфин России в анализируемом Письме от 13.01.2014 N 03-03-10/379.
В связи с изложенным в ситуации, когда ни одно из юрлиц, участвующих в реорганизации в форме присоединения, не владеет долей (вкладом, депозитарными расписками) более 365 календарных дней, право на применение нулевой ставки, скорее всего, придется отстаивать в суде. Арбитражной практики по спорам, касающимся реорганизации в форме присоединения, на уровне судов кассационной инстанции не сложилось.


содержание


Предприниматель, совмещавший УСН с патентной системой и утративший право на применение последней, сохраняет право на применение УСН в отношении всех осуществляемых видов деятельности.



Письмо Минфина России от 22.01.2014 N 03-11-11/1897.

В Минфин России обратился применяющий УСН предприниматель, который осуществляет несколько видов деятельности. По одному из них он перешел на патентную систему налогообложения (далее - ПСН). Данный предприниматель не уплатил стоимость патента в установленные сроки, в связи с чем утратил право на применение ПСН. В рамках какого режима налогообложения необходимо уплачивать налоги по виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что за таким предпринимателем сохраняется право на применение УСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности. Это относится и к тому виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент. Данное право сохраняется при условии соблюдения ограничений на применение УСН (в частности, имеется в виду непревышение установленного лимита доходов).
В Письме финансовое ведомство обратило внимание на то, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено одновременное применение УСН и общего режима налогообложения (далее - ОРН). Аналогичные разъяснения были даны Минфином России в Письме от 18.03.2013 N 03-11-12/33.
Отметим, что вопрос уплаты налогов предпринимателем, перешедшим на УСН и утратившим право на применение ПСН, Налоговым кодексом РФ подробно не урегулирован, в связи с чем на практике у налогоплательщиков возникают вопросы.
Напомним, что согласно подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае неуплаты налога в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОРН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. В силу п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом в п. п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ не уточняется, касаются ли данные правила только тех предпринимателей, которые приобрели патент во время применения ОРН, или также и тех предпринимателей, которые приобрели патент, уже применяя УСН.
Пунктом 3 ст. 346.46 НК РФ предусмотрено, что снятие с налогового учета предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим в связи с неуплатой налога в установленные сроки, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога. В соответствии с абз. 2 указанного пункта датой снятия с налогового учета предпринимателя является дата его перехода на общий режим.
К сожалению, в комментируемом Письме Минфин России не упомянул о необходимости уплаты предпринимателем налогов в рамках ОРН. Поэтому сделать вывод о наличии или отсутствии такой обязанности на основании анализа только данного Письма не представляется возможным.
Следует отметить, что в Письме от 23.01.2014 N 03-11-11/2346 финансовое ведомство разъяснило, что если предприниматель совмещал УСН с патентной системой и утратил право на применение последней по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 НК РФ, то за период, на который был выдан патент, данное лицо обязано уплатить налоги в рамках ОРН. При этом такой предприниматель вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-12/21725, от 24.05.2013 N 03-11-11/18691, от 08.04.2013 N 03-11-12/41.
Также обратим внимание, что ФНС России Письмом от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10628@ по вопросу уплаты налогов при утрате права на применение ПСН направила Письмо Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-09/9894. В нем, как и в упомянутых Письмах, отмечается необходимость уплаты налогов в рамках ОРН. При этом разъясняется, что с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН предприниматель вправе применять УСН по виду деятельности, в отношении которого применялась данная система. ФНС России также сообщает, что конкретный порядок практического применения указанных разъяснений финансового ведомства требует дальнейшей проработки, а выработанное решение налоговой службы будет доведено дополнительно. На момент подготовки выпуска обзора информацией о наличии итогового решения налоговой службы мы не располагали.
Учитывая положения подп. 3 п. 6 ст. 346.45, п. 3 ст. 346.46 НК РФ, датой снятия с учета признается дата начала налогового периода, на который был выдан патент. Получается, что предприниматель фактически будет совмещать ОРН и УСН. Однако, как отмечает Минфин России, это Налоговым кодексом РФ не допускается.
Очевидно, что в рассматриваемой ситуации имеются неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ они толкуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому предприниматель, сохранивший право на применение УСН, не должен уплачивать налоги в рамках ОРН. Его доход за период применения ПСН подлежит налогообложению в рамках УСН. Однако есть вероятность того, что такой подход приведет к возникновению споров с контролирующими органами и доказывать свою правоту предпринимателю придется в суде. Стоит иметь в виду, что предсказать исход спора невозможно. Представляется, что для решения данного вопроса требуется внести изменения в Налоговый кодекс РФ.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта