 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 05.09.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые с 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли, полученной за девять месяцев 2010 г. или за предшествующие периоды ?Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/2/90 Дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам: - 9 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды от российских и иностранных компаний (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ); - 15 процентов - для иностранных компаний, получающих дивиденды от российских организаций (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ); - 0 процентов - для российских организаций, получающих дивиденды и владеющих на день принятия решения об их выплате в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале, который предоставляет право получения не менее 50 процентов общей суммы выплаченных дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). До 1 января 2011 г. подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержал еще одно условие, необходимое для применения нулевой ставки: стоимость приобретения вклада в уставном капитале должна была превышать 500 млн руб. Напомним, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ данное условие исключено. Уточненные этим правила распространяются на правоотношения по выплате дивидендов за 2010 г. и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). Иногда организации выплачивают дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. По какой ставке облагаются налогом на прибыль такие дивиденды, если они выплачены за квартал, полугодие, девять месяцев 2010 г. или за более ранние периоды? В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что указанные дивиденды облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке - 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ), при условии что они выплачены начиная с 1 января 2011 г. Обоснован данный вывод тем, что согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции указанного Закона применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды. Если же дивиденды начислены по результатам деятельности за периоды, предшествующие указанным, то, по мнению финансового ведомства, п. 3 ст. 284 НК РФ не применяется. В этом случае следует руководствоваться п. 1 ст. 284 НК РФ, которым установлена ставка налога на прибыль в размере 20 процентов. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/393, от 26.06.2012 N 03-03-06/1/321, от 04.04.2012 N 03-03-10/34, от 26.03.2012 N 03-03-10/29, ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@. Однако такая точка зрения представляется спорной. Дело в том, что Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменил только те положения п. 3 ст. 284 НК РФ, которые касаются применения в отношении дивидендов нулевой ставки. Как указывалось выше, из данной статьи было исключено условие о стоимости приобретения вклада в уставном капитале. При этом п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ установил особенности применения именно отредактированных положений п. 3 ст. 284 НК РФ, а не всего пункта в целом. Кроме того, согласно ст. 275 НК РФ (устанавливает особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях) в отношении дивидендов применяются ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ. Если согласиться с подходом Минфина России и допустить, что п. 3 ст. 284 НК РФ предусматривает ставки налога на прибыль для дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. и последующие периоды, то получается, что для дивидендов за предшествующие периоды (при условии их выплаты начиная с 1 января 2011 г.) ставка налога на прибыль не установлена. Применение общей ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, противоречит ст. 275 НК РФ. В такой ситуации налог на прибыль в отношении рассматриваемых дивидендов не может считаться установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Несомненно, что законодатель, определяя порядок применения п. 3 ст. 284 НК РФ, не стремился к отмене налога. Также следует обратить внимание на Решение Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 N А60-13173/2012. В нем суд пришел к выводу, что распределенная между участниками прибыль должна облагаться налогом на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим в период, по итогам которого была сформирована чистая (нераспределенная) прибыль. В результате суд признал правомерным исчисление налога на прибыль по ставке 9 процентов с распределенной в 2011 г. прибыли за периоды, предшествующие 2010 году. Таким образом, при выплате начиная с 1 января 2011 г. дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 г. и предшествующие периоды следует применять не общеустановленную ставку налога на прибыль, а ставки, предусмотренные для дивидендов п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом в части положений о нулевой ставке необходимо руководствоваться подп. 1, абз. 3, 4 подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ, то есть принимать во внимание стоимость приобретения или получения вклада. Если условия подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ не выполняются, то дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 9 или 15 процентов (подп. 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ в действующей редакции). При выплате дивидендов иностранной компании иная ставка может быть предусмотрена международным соглашением. Необходимо учитывать, что если руководствоваться таким подходом, то могут возникнуть споры с налоговыми органами. содержание Как для расчета ЕНВД определить количество работников налогоплательщику, осуществляющему также деятельность, облагаемую в рамках иного налогового режима ?Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/3/61 В Минфин России обратилась применяющая УСН организация, которая осуществляет два вида деятельности. Один из них облагается ЕНВД с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". В этой деятельности (ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств) задействовано всего два человека. У налогоплательщика возник вопрос: необходимо ли при расчете ЕНВД кроме указанных работников учитывать также административно-управленческий персонал, который косвенно задействован в обоих видах деятельности? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, другие виды деятельности, облагаемые в рамках иных режимов налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности. В связи с этим организация должна вести раздельный учет работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в ином виде деятельности, причем Налоговый кодекс РФ не определяет порядка распределения численности административно-управленческого персонала. Поэтому при расчете ЕНВД необходимо учитывать как работников, занятых в облагаемой данным налогом деятельности, так и весь административно-управленческий персонал. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139 и подтверждаются Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2012 N Ф03-6673/2011. Однако по данному вопросу возможны иные точки зрения. При определении физического показателя налогоплательщик вправе рассчитать долю административно-управленческого персонала, приходящуюся на облагаемую ЕНВД деятельность. Это можно сделать пропорционально среднесписочной численности работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности. Такого подхода придерживаются и официальные органы (см., например, Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-11-11/265, от 06.10.2009 N 03-11-09/335 и ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@). Вместе с тем возможно распределение административно-управленческого персонала пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общем объеме выручки. Правомерность такого способа подтверждается некоторыми судами (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005). В то же время есть суды, которые признают правомерным расчет ЕНВД, сделанный только исходя из среднесписочной численности работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности. Административно-управленческий персонал учитывать не нужно совсем. Такие выводы основываются на том, что для определения физического показателя необходимо учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в облагаемой ЕНВД деятельности. При этом административно-управленческий персонал, по мнению судов, таковым не является. См., например, Постановления ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N А07-18263/2009-А-ВКВ, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 N А56-42855/2007, ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 N А65-27513/2006-СА2-41. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Практическом пособии по ЕНВД. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|