Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 05.10.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Относятся ли к амортизируемому имуществу нематериальные активы, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. ?
- Обязаны ли акционерные общества, применяющие УСН, вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность ?


Относятся ли к амортизируемому имуществу нематериальные активы, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб. ?



Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86

Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если Налоговым кодексом РФ не предусмотрено иное) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Данное определение содержится в абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ.
В то же время в п. 3 ст. 257 НК РФ указано, что приобретенные или созданные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, признаются нематериальными активами (далее - НМА).
На практике налогоплательщиков интересует, применяется ли к НМА стоимостный критерий амортизируемого имущества, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ?
Минфин России детально разъяснил этот вопрос. В первом предложении абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ указано, что понимается под амортизируемым имуществом для целей налогообложения (имущество и иные объекты интеллектуальной собственности); во втором предложении абзаца приведены дополнительные критерии для признания имущества амортизируемым (срок использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 40 000 руб.). Следовательно, дополнительные критерии относятся в целом к понятию "амортизируемое имущество". Поэтому НМА являются амортизируемым имуществом, если срок их полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб.
Ранее финансовое ведомство уже высказывало аналогичную точку зрения, только стоимостный критерий до 2011 г. был в два раза ниже (см., например, Письма от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).
Однако ФНС России придерживается иной позиции по рассматриваемому вопросу: сумма затрат на НМА признается в целях налогообложения через механизм амортизации вне зависимости от их стоимости. Такие выводы содержатся в Письме от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006. УФНС России по г. Москве в Письме от 27.03.2009 N 16-15/028269 также разъясняло, что ограничение по стоимости в п. 1 ст. 256 НК РФ установлено только в отношении имущества организации. Поэтому НМА стоимостью менее 40 000 руб. следует амортизировать.
Точки зрения контролирующих органов не совпадают. Однако именно Минфин России наделен полномочиями по разъяснению вопросов применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Кроме того, согласно подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России.
Таким образом, начислять амортизацию по объектам НМА нужно только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. Если же стоимость НМА менее указанного стоимостного лимита, то расходы на приобретение или создание такого объекта учитываются единовременно. Финансовое ведомство разъясняло, что указанные затраты включаются в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99).

содержание


Обязаны ли акционерные общества, применяющие УСН, вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность ?



Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127

Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухучета. Это установлено п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Данной льготой, по мнению Минфина России, не могут воспользоваться акционерные общества, применяющие этот спецрежим. Обосновывается это тем, что нормы гражданского законодательства обязывают такие организации вести бухгалтерский учет и составлять бухотчетность (п. 1 ст. 97 ГК РФ, ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО). Кроме того, акционерные общества, в частности, должны:
- утверждать годовую бухгалтерскую отчетность на общем собрании акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО);
- публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (п. 1 ст. 92 ГК РФ, ст. 16 Закона о бухучете);
- представлять бухгалтерскую отчетность акционерам (п. 3 ст. 52 Закона об АО).
Учитывая приведенные нормы, Минфин России пришел к выводу, что акционерные общества, применяющие УСН, обязаны не только вести бухучет, но и подавать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
Данная позиция ранее содержалась в разъяснениях не только Минфина России (Письма от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67), но и УФНС России по г. Москве (Письмо от 05.08.2010 N 16-15/082464). Аналогичную точку зрения высказывали и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А43-27472/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2009 N А67-1866/2009).
Вместе с тем вывод Минфина России о том, что применяющим УСН акционерным обществам необходимо подавать в инспекцию бухгалтерскую отчетность, не согласуется с нормами Налогового кодекса РФ.
В обязанность налогоплательщиков входит представление бухгалтерской отчетности в инспекцию (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Причем она распространяется на налогоплательщиков, которые в силу Закона о бухучете должны вести бухгалтерский учет, за исключением случаев, когда в соответствии с указанным Законом организации не обязаны вести такой учет или освобождены от его ведения. Согласно п. 3 ст. 4 Закона о бухучете компании, применяющие УСН, от ведения бухучета освобождены. Поэтому акционерные общества при применении УСН не должны подавать бухотчетность в налоговый орган. Данная позиция поддержана в Письме ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@. Кроме того, ФНС России указала, что за непредставление сведений для налогового контроля инспекции не вправе привлекать указанные организации к ответственности - ни к налоговой (п. 1 ст. 126 НК РФ), ни к административной (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Таким образом, акционерные общества, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухотчетность. В противном случае нарушаются положения Гражданского кодекса РФ и Закона об АО. Однако подавать бухгалтерскую отчетность в налоговый орган данные организации не должны.
Следует отметить, что разъяснения ФНС России (Письмо от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@) были доведены до нижестоящих органов для использования в работе. Поэтому возможно, что инспекции не будут требовать подачи бухотчетности у таких обществ. Если же претензии у налоговых органов возникнут, то организация может ссылаться на разъяснения ФНС России.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта