 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 06.03.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Как поступить с переплатой, образовавшейся более трех лет назад ?Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-02-07/1/3225 Налогоплательщик вправе подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Минфин России в рассматриваемом письме разъяснил, что в случае пропуска указанного срока налогоплательщик может обратиться в инспекцию с просьбой о списании соответствующей суммы переплаты. Так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает в отношении подобной ситуации специального порядка, препятствий для списания нет. Следует отметить, что сумма списанного налога никак не влияет на обязательства плательщика перед бюджетом. Однако истечение трехлетнего срока не лишает налогоплательщика шанса учесть излишне уплаченные суммы при расчете или перечислении налогов. Он может попытаться воспользоваться одним из двух следующих способов. - Переплата признается безнадежным долгом и включается в расходы при определении базы по налогу на прибыль. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 N А78-5404/2011 (Определением ВАС РФ от 08.11.2012 N ВАС-12510/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). По мнению суда, переплата по своей сути не является налогом, так как это часть собственности, переданной в бюджет без законной обязанности и основания. Таким образом, положения п. 4 ст. 270 НК РФ, согласно которым в целях налога на прибыль не учитываются суммы уплаченных налогов, на переплату не распространяются. Поэтому она может быть признана безнадежным долгом и учтена в расходах по истечении трехлетнего срока, установленного для подачи заявления о возврате или зачете сумм переплаты. В этом случае списание инспекцией сумм излишне уплаченных налогов служит еще одним подтверждением того, что данные суммы являются нереальными к взысканию. Подобный вывод о природе переплаты был высказан и в п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П. Следует отметить, что Минфин России изложенную точку зрения не разделяет. Согласно позиции финансового ведомства, переплата не является дебиторской задолженностью, а поэтому признать ее безнадежным долгом нельзя (Письмо Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457). - Переплата может быть зачтена в счет недоимки по иным налогам, а также в счет задолженности по пеням и штрафам. Эта позиция основана на том, что трехлетний срок установлен для подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога или его зачете в счет предстоящих платежей (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом налоговый орган наделен правом самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления, зачесть сумму переплаты в счет недоимки по налогам, пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ). В таком случае можно считать, что пресекательного срока Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Это мнение также отражено в судебной практике (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 по делу N А26-10625/2010 и от 07.08.2009 по делу N А56-45665/2008). Обращаем внимание, что Минфин России приведенные позиции не разделяет, поэтому следование любой из них, вероятнее всего, приведет налогоплательщика к отстаиванию своих действий в суде. Следует особо отметить, что количество судебных решений на уровне кассационной инстанции по аналогичным спорам незначительно. содержание Необходимо ли применяющим УСН налогоплательщикам заверять в инспекции книгу учета доходов и расходов за 2012 г. ?Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-11/62 С 1 января 2013 г. в целях УСН применяется новая форма книги учета доходов и расходов, а также соответствующий порядок заполнения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). Данную книгу не нужно заверять в налоговом органе, поскольку такого требования в новом порядке нет. Подробнее о Приказе Минфина России от 22.10.2012 N 135н см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 16.01.2013. В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что книгу учета доходов и расходов за 2012 г., которая велась в течение налогового периода в электронном виде, необходимо распечатать и заверить в инспекции. Данное требование было установлено п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Также в данном пункте был предусмотрен срок для заверения книги: не позднее последнего дня срока представления налоговой декларации по УСН. Таким образом, представить книгу учета доходов и расходов за 2012 г. в инспекцию для заверения применяющие указанный спецрежим организации должны не позднее 1 апреля 2013 г. (с учетом того, что 31 марта - выходной день), предприниматели - не позднее 30 апреля 2013 г. Однако по данному вопросу необходимо отметить следующее. Действительно, прежним порядком было предусмотрено заверение книги учета доходов и расходов налоговым органом. Но привлечь налогоплательщика к ответственности, если у него указанный документ не заверен или нарушен срок для его заверения, нельзя. Это касается как ст. 120 НК РФ, которая предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, так и ст. 126 НК РФ, устанавливающей штраф за непредставление сведений для осуществления налогового контроля (в случае представления незаверенной книги). Напомним, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов, в частности, является отсутствие регистров налогового учета (ст. 120 НК РФ). ФНС России в Письме от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@ разъяснила, что нарушение обязанности заверения книги учета доходов и расходов не приравнивается к отсутствию регистров налогового учета, а значит, не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ. А привлечение к ответственности в виде штрафа по ст. 126 НК РФ неправомерно потому, что данная статья устанавливает ответственность за непредставление документов по требованию инспекции, а не за представление документов, оформленных с нарушением правил их оформления. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471. Кроме того, ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ разъясняла, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления книги для заверения. Данный документ заверяется только по просьбе налогоплательщика. Таким образом, книгу учета доходов и расходов за 2012 г., применяемую в целях УСН, налогоплательщики, по мнению Минфина России, обязаны заверить в инспекции. Но никаких негативных последствий для них, если они эту обязанность не исполнят, не будет. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|