Новые документы

Обзор от 06.05.2009

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли суммы штрафных санкций, подлежащие уплате по решению суда, учесть при расчете убытка от реализации права требования?
- Можно ли включить в расходы стипендии, выплаченные по ученическому договору физлицу, которое не состоит в штате организации?


1. Можно ли суммы штрафных санкций, подлежащие уплате по решению суда, учесть при расчете убытка от реализации права требования?

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/242

При уступке права требования долга после срока платежа, установленного договором поставки, отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью проданного товара признается убытком и учитывается в составе внереализационных расходов. Однако убыток по сделке уступки права требования включается в расходы не единовременно, а частями: 50 процентов - на дату уступки, а оставшаяся половина - по истечении 45 календарных дней с момента уступки. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 279 НК РФ. Иногда к моменту передачи права требования с должника по решению суда подлежит взысканию сумма штрафных санкций за нарушение условий договора, и тогда новому кредитору вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг) уступается и право истребования суммы указанных санкций. Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации доход от реализации права требования первоначальный кредитор может уменьшить только на сумму основного долга по договору поставки, а на размер штрафных санкций доход уменьшить нельзя, поскольку это не предусмотрено ни ст. ст. 268, 279 НК РФ, ни иными положениями Кодекса.
Однако изложенная точка зрения является спорной. Итак, первоначальный кредитор на дату вступления в силу решения суда включает в состав доходов сумму штрафных санкций, которую должен уплатить должник, но, по мнению Минфина, оснований для учета таких сумм во внереализационных расходах после передачи права требования нет. Однако согласно ст. 384 ГК РФ при уступке требования право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Причем к новому кредитору переходят также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Следовательно, право на получение штрафных санкций от должника после заключения договора уступки требования принадлежит новому кредитору. Первоначальный кредитор фактически указанные суммы не получит, хотя уже учел их в доходах и уплатил с них налог. Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 279 НК РФ при уступке права требования убытком признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью проданного товара (работ, услуг). Поскольку суммы санкций, присужденных до даты уступки, неразрывно связаны с правом требования основного долга, то в целях ст. 279 НК РФ они включаются в стоимость реализованного товара (работ, услуг).
Таким образом, при уступке права требования после предусмотренного договором поставки срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара (которая включает как сумму основного долга, так и размер присужденных санкций по договору поставки) признается убытком, который учитывается в составе внереализационных расходов на основании ст. 279 НК РФ. Возможно, контролирующие органы не согласятся с таким подходом к решению данного вопроса, но налогоплательщик вправе отстаивать свою позицию в суде.

содержание


2. Можно ли включить в расходы стипендии, выплаченные по ученическому договору физлицу, которое не состоит в штате организации?

Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/257

С 2009 г. помимо затрат на подготовку и переподготовку кадров налогоплательщики также получили возможность признавать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Причем организация может признать расходы на получение образования как своих работников, так и физических лиц, с которыми в течение трех месяцев после окончания обучения будет заключен трудовой договор и которые отработают у налогоплательщика не менее года. Если же в течение года трудовой договор расторгается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон, - ст. 83 ТК РФ) или же он не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения, суммы, признанные ранее расходами, организации придется включить во внереализационные доходы (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда компания заключает ученический договор с физлицом, предусматривающий обязанность последнего после обучения подписать трудовой договор и отработать не менее года в данной организации. Кроме оплаты обучения физлица договором установлена выплата ему стипендии по итогам семестров при успешной сдаче сессии. По мнению Минфина, в данном случае (при соблюдении условий, предусмотренных пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ) организация вправе включить в состав прочих расходов затраты на обучение физлица, а выплата ему стипендий расходом не признается, поскольку к расходам на обучение не относится.
По данному вопросу возможна и иная точка зрения: в составе прочих расходов учитываются стипендии, выплаченные физлицу по ученическому договору, по которому оно обязано заключить трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее года. Согласно ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель может заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение. При этом ст. 204 ТК РФ предусмотрено, что в период обучения ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ. Таким образом, обязанность работодателя по выплате стипендий, предусмотренных ученическим договором, установлена законодательно. Действительно, в пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ речь идет только о плате за обучение по договору с образовательным учреждением, поэтому выплаченные физлицу стипендии к расходам на обучение не относятся, как отметил Минфин. Однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на выплату стипендий по ученическим договорам физическим лицам, которые будут приняты в штат после окончания обучения и отработают у налогоплательщика не менее года, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль как прочие расходы.

содержание