Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 06.06.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Минфин России разъяснил некоторые особенности выставления счетов-фактур
- Как правильно заверить копии документов, истребованных при проведении проверки контрагента, и документов, подтверждающих нулевую ставку НДС ?


Минфин России разъяснил некоторые особенности выставления счетов-фактур



Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37
Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/52
Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/53
Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56
Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/57

С 1 апреля 2012 г. применяются только новые формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). В связи с принятием новых правил контролирующие органы уже разъясняли некоторые вопросы выставления счетов-фактур, в том числе корректировочных (подробнее см. выпуски обзоров от 08.02.2012, от 15.02.2012, от 29.02.2012, от 07.03.2012).
Минфин России выпустил еще несколько писем, в которых рассматриваются особенности оформления и выставления счетов-фактур. Речь об этих особенностях пойдет ниже.

- Присвоение счетам-фактурам порядковых номеров

Согласно подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением N 1137; далее - Правила заполнения счета-фактуры) порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом в следующих случаях:
если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;
если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.
Иные случаи, когда порядковый номер счета-фактуры содержит разделительный знак, данным положением не предусмотрены. Поэтому, как разъяснил Минфин России, в порядковых номерах счетов-фактур, выставляемых организацией, разделительный знак не ставится (Письма от 15.05.2012 N 03-07-09/52, N 03-07-09/53).
Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, на основании которых НДС заявляется к вычету, должны соответствовать требованиям, установленным п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержится условие о наличии номера. При этом порядок нумерации счетов-фактур не определен ни Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением N 1137. Не был предусмотрен такой порядок и ранее действовавшим Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что п. 5 ст. 169 НК РФ не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС Московского округа от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ если ошибки в счетах-фактурах не создают препятствий налоговому органу для идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы НДС, то они не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету. Следовательно, наличие в порядковом номере разделительного знака само по себе на идентификацию перечисленных реквизитов не влияет и инспекция не вправе отказать в применении вычета только на том основании, что выставленный организацией счет-фактура содержит данный знак. Так, например, ФАС Уральского округа Постановлением от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2 поддержал вывод нижестоящих судов о том, что нарушение, допущенное контрагентом при присвоении счету-фактуре порядкового номера, в случае соблюдения налогоплательщиком норм ст. ст. 171, 172 НК РФ не влечет отказа в предоставлении вычетов.

- Указание в графе 6 счета-фактуры данных об акцизах

К обязательным реквизитам счета-фактуры относится сумма акциза по подакцизным товарам (подп. 9 п. 5 ст. 169 НК РФ). Подпунктом "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры установлено, что в графе 6 "В том числе сумма акциза" счета-фактуры указывается сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись "Без акциза".
Минфин России разъяснил следующее: если при оказании услуг в графе 6 счета-фактуры проставлен прочерк, это не является основанием для отказа заказчику в принятии НДС к вычету (Письмо от 18.04.2012 N 03-07-09/37), поскольку такая ошибка в счетах-фактурах не препятствует идентификации налоговым органом продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

- Заполнение графы 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

В графе 2 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо указать дату выставления счета-фактуры. При этом в подп. "б" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением N 1137; далее - Правила ведения журнала учета) заполнение данной графы предусмотрено только для случаев выставления счетов-фактур в электронном виде. Минфин России в Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/57 отметил, что в указанном подпункте не закреплено право не заполнять данную графу, если счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) составляются на бумажных носителях.
Как разъяснило финансовое ведомство, при оформлении счета-фактуры на бумажном носителе в графе 2 "Дата выставления" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщику следует указывать дату составления данного документа. Таким образом, даты в графах 2 и 6 этого журнала будут совпадать и соответствовать дате, указанной в строке 1 счета-фактуры.

- Порядок выставления счетов-фактур при возврате товара покупателем, не являющимся плательщиком НДС

Ранее Минфин России рассматривал вопрос о выставлении продавцом корректировочных счетов-фактур при возврате товара покупателем (Письма от 20.02.2012 N 03-07-09/08, от 13.04.2012 N 03-07-09/34). Финансовое ведомство указало, что оформление корректировочного счета-фактуры возможно только в том случае, если покупатель возвращает товар, не принятый на учет. Если же покупателем товар оприходован, то при его возврате корректировочный счет-фактуру продавец не выставляет. В такой ситуации счет-фактуру оформляет покупатель. Это связано с тем, что согласно подп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета в части 1 "Выставленные счета-фактуры" указанного журнала отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых на учет товаров. В Письме от 16.05.2012 N 03-07-09/56 Минфин России уточнил, что данное требование распространяется на покупателей - плательщиков НДС. Если покупатель не является плательщиком указанного налога, то, по мнению финансового ведомства, в случае возврата им приобретенных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру.
Напомним, что такой документ, выставленный при снижении стоимости отгруженных товаров, служит основанием для принятия продавцом налога к вычету (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, продавец может принять к вычету всю сумму налога по товарам, которые возвращены покупателем, не являющимся плательщиком НДС. Следует обратить внимание, что согласно п. 10 ст. 170 НК РФ для принятия к вычету налога по корректировочным счетам-фактурам необходимо наличие договора, соглашения либо иного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров.


содержание


Как правильно заверить копии документов, истребованных при проведении проверки контрагента, и документов, подтверждающих нулевую ставку НДС ?



Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122

В ходе налоговой проверки инспекция вправе истребовать информацию о проверяемой организации у ее контрагентов и иных лиц, располагающих такими сведениями (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Запрашиваемые документы должны быть представлены в виде заверенных копий (абз. 3 п. 5 ст. 93.1, абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ), кроме документов, составленных в электронном виде по установленным форматам. Если налоговый орган истребует документы в большом количестве, у налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли заверить подшивку копий документов, а не копию каждого из них в отдельности?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил следующее: такой способ заверения копий документов не соответствует ст. 93 НК РФ, поскольку из ее положений можно сделать вывод, что должна быть заверена каждая копия документа, а не вся подшивка. При этом заверять копию необходимо согласно п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 (введен в действие Постановлением Госстандарта РФ от 03.03.2003 N 65-ст). Ниже реквизита "Подпись" проставляется отметка "Верно". Далее указывается должность лица, заверившего копию, проставляется личная подпись, дается ее расшифровка и ставится дата заверения. Если налогоплательщик не представит в срок заверенные надлежащим образом копии истребованных документов, ему грозит штраф в размере 5000 руб. (п. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Аналогичную точку зрения Минфин России уже высказывал в Письмах от 24.10.2011 N 03-02-07/1-374, от 30.11.2010 N 03-02-07/1-549. Вывод о том, что заверение подшивки копий документов не соответствует ст. 93 НК РФ, подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2012 N А75-10184/2011.
Необходимость подачи в инспекцию большого количества заверенных копий документов возникает не только при их истребовании на основании ст. 93.1 НК РФ, но и в иных случаях, например при подтверждении экспортерами нулевой ставки НДС. Напомним, что перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, предусмотрен ст. 165 НК РФ. В этой же статье указано на возможность подачи копий таких документов. Отметим, что в данной ситуации представление заверенной подшивки не должно послужить причиной для отказа в применении нулевой ставки. Как указывают суды, ст. 165 НК РФ не устанавливает особого порядка заверения копий документов. Это позволяет отклонять доводы налоговых органов о ненадлежащем оформлении копий в связи с отсутствием каких-либо реквизитов, например расшифровки подписи лица, заверившего копию, или даты заверения (см. Постановления ФАС Московского округа от 17.04.2007, 24.04.2007 N КА-А41/2718-07, от 28.07.2006 N КА-А40/6899-06). Учитывая данную судебную практику, а также отсутствие в ст. 165 НК РФ указания на представление именно заверенных копий документов, можно предположить, что заверение их подшивки будет оценено судом как незначительный недостаток в оформлении копий, который не повлечет отказа в применении нулевой ставки. В то же время представление незаверенных копий документов может повлечь такой отказ (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.07.2003 N Ф03-А51/03-2/1428, от 20.06.2003 N Ф03-А51/03-2/1303, ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2004 N А56-23710/03).
Таким образом, при проведении проверки контрагента налогоплательщик должен представить заверенную копию каждого истребованного документа. Для подтверждения нулевой ставки НДС можно заверить и подшивку копий документов, но в этом случае не исключены споры с налоговыми органами.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта