 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 07.08.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Вправе ли организация учесть в составе резерва по сомнительным долгам суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, взысканные арбитражным судом ?Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315. Налогоплательщики в своей хозяйственной деятельности нередко сталкиваются с невыполнением контрагентами условий заключенных договоров. В связи с этим, в частности, образуются задолженности, которые при определенных условиях могут быть признаны сомнительными или безнадежными к взысканию. Для организаций согласно ст. 266 НК РФ предусматривается право создания резерва по сомнительным долгам с целью признания суммы сомнительной задолженности в расходах на более раннюю дату. Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). В соответствии со ст. 395 ГК РФ за неисполнение денежного обязательства, то есть за неправомерное удержание денежных средств, уклонение от их возврата и иную просрочку в их уплате, а также за неосновательное получение или сбережение денежных средств за счет другого лица установлена ответственность в виде уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами. Указанные суммы могут быть в том числе взысканы в судебном порядке. Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" если законом или соглашением также предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку (пени) при просрочке исполнения денежного обязательства, то кредитор вправе предъявить требование о применении одной из этих мер. Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами могут рассматриваться как штрафные санкции за неисполнение условий договора. По мнению Минфина России, выраженному в рассматриваемом Письме, задолженность по уплате таких процентов, взысканных арбитражным судом на основании ст. 395 ГК РФ, не признается сомнительной в целях формирования соответствующего резерва. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало тем, что данный долг не является возникшим в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Следует отметить, что ранее подобные разъяснения уполномоченные органы направляли в отношении учета сумм штрафных санкций в виде неустоек, пеней или платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга (см., например, Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308, от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612 и др.). В некоторых Письмах финансовое ведомство указывает на следующее. Положениями гл. 25 НК РФ четко определено, что в целях налогообложения прибыли доходы в зависимости от способа их возникновения подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Штрафные санкции возникают лишь при нарушении установленных договором условий, а не при производстве и реализации продукции. Кроме того, такие доходы учитываются только в случае признания их должником или на основании решения суда, тогда как доходы, связанные с производством и реализацией, включаются в базу по налогу на прибыль с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), то есть с даты перехода права собственности. Такой подход отражен в Письмах Минфина России от 29.09.2011 N 03-03-06/2/150, от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129. Однако, как указывалось выше, сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). В данной норме не предусмотрено условия о том, что такой долг должен образоваться в результате операций, поступления по которым признаются в доходах, связанных с производством и реализацией, а не во внереализационных доходах. Задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами, взысканная по решению суда в связи с несоблюдением условий договора, предметом которого является реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, может считаться возникшей в связи с этой реализацией (выполнением работ, оказанием услуг). Следовательно, при просрочке погашения она может быть признана сомнительным долгом и включена в состав соответствующего резерва. Обращаем внимание, что ФАС Московского округа в Постановлении от 13.08.2009 N А40-95810/08-139-457 подтвердил правомерность учета задолженности по штрафным санкциям в резерве по сомнительным долгам. содержание Облагается ли НДС передача помещений в качестве вклада в имущество ООО ?Письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452. Организация передала часть помещений в построенном здании обществу с ограниченной ответственностью в качестве вклада в его имущество. Уставный капитал общества не изменился. Облагается ли НДС указанная операция? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в этом случае необходимо уплатить НДС. По мнению финансового ведомства, передачу помещений в качестве вклада в имущество ООО следует рассматривать как безвозмездную передачу права собственности на товары, которая облагается НДС в силу п. 1 ст. 146 НК РФ. Данная операция не поименована напрямую в перечне операций, освобождаемых от указанного налога (ст. 149 НК РФ), а также в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). Минфин России обращает внимание на то, что НДС, принятый к вычету при приобретении такого имущества, восстанавливать не нужно. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784. Вместе с тем существует и другой подход к решению рассматриваемого вопроса: при передаче помещений в качестве вклада в имущество ООО уплачивать НДС не нужно. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Представляется, что вклад в имущество общества носит именно такой характер. Данный подход подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 N А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 N А-62-3799/2006. В последнем из приведенных судебных актов суд, признавая инвестиционный характер спорной операции, исходил из того, что внесение имущества в качестве вклада в имущество ООО повлияло на увеличение размера чистых активов, а значит, и на величину прибыли, распределяемой между участниками. Таким образом, в случае внесения помещений в качестве вклада в имущество ООО уплачивать НДС с этой операции не нужно. Однако, по всей вероятности, данную точку зрения придется отстаивать в суде. При этом нужно учитывать, что необходимо будет восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении переданного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Следует отметить, что поскольку обычно имущество передается в качестве вклада в имущество другой организации по стоимости, примерно равной его балансовой стоимости, то математически не будет разницы, платить НДС и оставлять вычет или не платить НДС и восстанавливать "входной" налог. Поэтому во избежание споров с контролирующими органами, если разницы нет, целесообразнее придерживаться официальной позиции, то есть перечислить НДС. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|