 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 07.09.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Когда должны перейти на ЕНВД налогоплательщики, которые оказывают бытовые услуги, внесенные в ОКУН с 1 апреля 2011 г. ?Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94; Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-3-3/2234@ Письмо Минфина России от от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93 Письмо Минфина России от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94 Письмо ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-3-3/2234@ Система налогообложения ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, перечисленных в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). Соответствующее решение должен принять представительный орган муниципального образования (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст внесены изменения в ОКУН. В частности, раздел бытовых услуг был дополнен следующими видами услуг: - услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования; - услуги соляриев; - услуги по установке и ремонту систем водоочистки; - услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики. Измененная редакция ОКУН применяется с 1 апреля 2011 г. В связи с этим налогоплательщики, оказывающие данные услуги и перечисляющие обязательные платежи согласно общей системе налогообложения или УСН, столкнулись со следующим вопросом: когда необходимо перейти на уплату ЕНВД? Минфин России разъяснил, что такие налогоплательщики были обязаны перейти на ЕНВД с 1 июля 2011 г. при условии, что в их муниципальном образовании единым налогом облагается любая предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, а не конкретные виды таких услуг. По мнению министерства, Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст повлиял на налоговые обязательства организаций и предпринимателей. В связи с этим он относится к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ о действии во времени актов законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ данные нормативные правовые акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст был опубликован в марте 2011 г. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, бытовые услуги, включенные в ОКУН с 1 апреля 2011 г., в отношении которых ранее система налогообложения в виде ЕНВД не применялась, облагаются данным налогом начиная с III квартала 2011 г., то есть с 1 июля 2011 г. Однако ФНС России считает, что в рассматриваемой ситуации ЕНВД необходимо было применять уже с 1 апреля 2011 г. (Письмо от 04.07.2011 N ЕД-3-3/2234@). Вопрос о том, с какой даты применять ЕНВД, имеет для налогоплательщиков принципиальное значение. В случае ошибочного применения налогоплательщиком той или иной системы налогообложения (ЕНВД вместо ОСН или УСН, ОСН или УСН вместо ЕНВД) инспекция доначислит ему налоги, пени и штраф. Следует отметить, что целесообразнее руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, поскольку именно Минфин России, а не Федеральная налоговая служба, уполномочен разъяснять вопросы применения налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги, которые после внесения изменений в ОКУН облагаются ЕНВД, обязаны перейти на данный спецрежим с 1 июля 2011 г. Однако возможны споры с налоговыми органами. содержание Учитывается ли при применении УСН в доходах компенсация расходов на ремонт совместного имущества, полученная от совладельцев ?Письмо Минфина России от 04.08.2011 N 03-11-06/2/114 Организация, применяющая УСН с объектом "доходы", отремонтировала кровлю здания, принадлежащего нескольким совладельцам на праве общей долевой собственности. Ремонт эта компания произвела за свой счет. Впоследствии некоторые сособственники добровольно компенсировали организации часть расходов на ремонт. За взысканием оставшейся части затрат на ремонт с остальных совладельцев организация обратилась в суд. Независимо от способа получения такой компенсации (выплата добровольная или по решению суда) у налогоплательщика возникает вопрос, включается ли она в доходы. Минфин России указал, что такая компенсация учитывается в доходах по следующим основаниям. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении доходов руководствуются ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков или ущерба формируют налоговую базу (п. 3 ст. 250 НК РФ). Однако позиция, выраженная в комментируемом Письме финансового ведомства, не является однозначной. Расходы на ремонт имущества, находящегося в общей долевой собственности, собственники должны нести согласно закону (ст. 249 ГК РФ), а не договору. Поэтому договорные обязательства в рассматриваемом случае не нарушены. Возмещения убытков или ущерба также не происходит, поскольку ремонт производится не по причине нанесения имуществу урона кем-либо из совладельцев, а по объективной необходимости. Следовательно, можно сделать вывод, что п. 3 ст. 250 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменим. Более того, по смыслу ст. 41 НК РФ компенсация за ремонт общего имущества не признается доходом, поскольку она не является экономической выгодой. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы", который за счет собственных средств произвел ремонт кровли здания, принадлежащего нескольким собственникам, вправе не включать в доходы компенсацию, выплаченную совладельцами добровольно или по решению суда. При этом организация, отремонтировавшая имущество, должна быть готова к претензиям со стороны налоговых органов, и, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. содержание Вправе ли организация применять ЕСХН, если из-за аномальных природных условий она не получила доходов от реализации ?Письмо ФНС России от 27.07.2011 N ЕД-4-3/12168@ Налогоплательщики вправе применять ЕСХН, если доля доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов от общего объема их выручки от реализации (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Можно ли продолжать применять данный спецрежим, если доходы от продажи сельхозпродукции у организации отсутствуют по причине аномальных природных условий? ФНС России в комментируемом Письме пришла к следующему выводу. Если нарушен критерий 70-процентной доли доходов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ), в том числе при отсутствии выручки от реализации сельхозпродукции, право на сельскохозяйственный спецрежим организация утрачивает согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Налоговое законодательство не содержит исключений, позволяющих уплачивать ЕСХН при нарушении условий применения данного режима из-за форс-мажорных обстоятельств. Однако возможна иная точка зрения на этот вопрос, согласно которой в рассматриваемой ситуации организация вправе остаться плательщиком ЕСХН. Дело в том, что отсутствие доходов от реализации товаров, работ, услуг (в том числе сельхозпродукции) не является основанием для утраты права на применение ЕСХН. Условие, содержащееся в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, согласно которому доля доходов от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов от общего объема выручки, предполагает наличие у организации доходов от реализации. Следовательно, это условие нарушается только в том случае, если налогоплательщик получил какую-либо выручку от продажи товаров, работ или услуг. Если же доходов от реализации нет вообще, данное ограничение не нарушается. При этом отметим, что иные доходы (внереализационные) такой налогоплательщик иметь может, так как в целях п. 2 ст. 346.2 НК РФ они в расчет не берутся. Напомним также, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Возможность применения ЕСХН при отсутствии выручки от реализации подтверждается Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009. Следует отметить, что данные судебные решения вынесены по ситуациям, когда у вновь созданной организации или зарегистрированного предпринимателя в первом налоговом периоде по ЕСХН доходы от реализации отсутствовали по причине того, что проводились подготовительные сельскохозяйственные работы. Однако представляется, что соответствующие выводы судов можно применить и к случаю, когда налогоплательщик не получил доходов по причине аномальных природных условий. Таким образом, плательщики ЕСХН, не получившие доходов от реализации товаров, работ, услуг (в том числе сельхозпродукции) в результате стихийных бедствий, могут продолжить применять данный спецрежим. Однако, скорее всего, споров с налоговыми органами им не избежать. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|