Новые документы

Обзор от 07.12.2011

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Проиндексированы ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию, а также внесены иные изменения в Налоговый кодекс РФ
- Особенности уплаты налогов при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества

Проиндексированы ставки акцизов на табачную и алкогольную продукцию, а также внесены иные изменения в Налоговый кодекс РФ

Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые касаются акцизов, НДПИ и УСН. В частности, предполагается увеличение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию. Кроме того, поправки затронули порядок представления в налоговый орган банковской гарантии в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза. Эти изменения в основном начнут действовать с 1 июля 2012 г. А с 1 января 2012 г. вступят в силу поправки, касающиеся порядка применения ставки НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также налогового вычета при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, расположенных в Татарстане или Башкортостане.

1. Увеличение ставок акцизов на табачную и алкогольную продукцию

В рамках реализации государственной программы по снижению доступности алкогольной и табачной продукции для населения предусмотрен рост ставок акцизов на данные подакцизные товары. Причем в первом полугодии 2012 г. размер ставок на алкогольную и табачную продукцию останется в ранее запланированных пределах (Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ), а со второго полугодия 2012 г. увеличится. Значительный рост ставок акцизов на указанную продукцию ожидается в 2013 и 2014 гг. Такие изменения внесены в п. 1 ст. 193 НК РФ.
В частности, на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы установлена единая ставка акциза, которая по сравнению с 2011 г. возросла. С 1 января 2012 г. она составит 360 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 460 руб. за 1000 штук).
Уже с 1 июля 2012 г. ставка на сигареты и папиросы увеличится на 8 процентов (390 руб. за 1000 шт. + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 шт.). С 2013 г. она вырастет на 40 процентов (550 руб. за 1000 шт. + 8 процентов названной расчетной стоимости, но не менее 730 руб. за 1000 шт.), а в 2014 г. еще на 45 процентов (800 руб. за 1000 шт. + 8,5 процента расчетной стоимости, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.). В целом ставка акциза в 2014 г. по сравнению с 2012 г. увеличится на 120 процентов. Приблизительно так же возрастет ставка акциза на сигары. А вот ставка акциза на табак (трубочный, курительный, жевательный, сосательный) и сигариллы в 2014 г. по сравнению с 2012 г. будет больше на 140 процентов.
Что касается ставок акциза на алкогольную продукцию, то в первом полугодии 2012 г. они также останутся в ранее запланированных размерах, а с 1 июля 2012 г. начнут увеличиваться.
Ставка акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта до 9 процентов) будет составлять: в I полугодии 2012 г. - 230 руб., во II полугодии - 270 руб., в 2013 г. - 320 руб., в 2014 г. - 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Соответственно, в 2014 г. по сравнению с 2012 г. ставка акциза на эти виды подакцизных товаров увеличится на 73 процента. За тот же период времени почти в два раза возрастет налоговая ставка на этиловый спирт, реализуемый организациям, которые не уплачивают авансовый платеж акциза, а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов. Например, на указанную алкогольную продукцию ставка акциза в I полугодии 2012 г. будет составлять 254 руб., во II полугодии - 300 руб., в 2013 г. - 400 руб., в 2014 г. - 500 руб.
Кроме того, предполагается увеличение ставок и на пиво, но это произойдет с 2013 г. В 2012 г. останется ранее предусмотренная ставка на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента - 12 руб., а на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента - 21 руб. за 1 литр. К 2014 г. ставки на пиво будут увеличены в среднем на 50 процентов.

2. Установлены особенности освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров за пределы РФ

Для освобождения от уплаты акциза при реализации произведенных подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы России налогоплательщики должны представить в налоговый орган поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ). Кроме того, банковскую гарантию производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции подают также с целью освобождения от уплаты авансового платежа акциза (п. 8 ст. 194, п. 11 ст. 204 НК РФ).
С 1 июля 2012 г. можно будет представлять одну банковскую гарантию для освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, которая вывозится за пределы РФ в таможенной процедуре экспорта, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. Соответствующее дополнение внесено в п. 2 ст. 184 НК РФ. Срок действия такой единой банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или совершались операции по передаче одним структурным подразделением другому подразделению этой организации этилового (коньячного) спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.
Если налогоплательщик, представивший единую банковскую гарантию и закупивший этиловый спирт, в течение срока действия этой гарантии не совершает операции по реализации алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в России либо по вывозу указанной продукции за пределы РФ в таможенной процедуре экспорта, то он признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего срока действия банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). В связи с этим такой налогоплательщик должен в течение одного месяца со дня окончания определенного гарантией срока произвести перерасчет налоговых обязательств и представить в инспекцию уточненные декларации по акцизам за те налоговые периоды, в которых он освобождался от уплаты авансовых платежей.

3. Для освобождения от уплаты авансового платежа акциза производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции вправе представить несколько банковских гарантий

Согласно п. 11 ст. 204 НК РФ производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при представлении в налоговый орган по месту учета банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты указанного платежа. С 1 июля 2012 г. в данной норме будет закреплено, что налогоплательщики с этой целью вправе подать несколько банковских гарантий:
- по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;
- по количеству партий этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика.
Кроме того, банковская гарантия может быть представлена в отношении части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза. По другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика, авансовый платеж акциза уплачивается в бюджет.
В новом п. 20 ст. 204 НК РФ прописан порядок аннулирования ранее представленного извещения об уплате (или освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в случае замены поставщика или изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта.

4. НДПИ

Во-первых, внесены некоторые поправки в п. 2 ст. 342 НК РФ, устанавливающий размеры налоговых ставок для отдельных полезных ископаемых.
Так, при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья применяется ставка НДПИ:
- 556 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно),
- 590 рублей (с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно),
- 647 рублей (начиная с 1 января 2014 г.).
Напомним, что ранее данная ставка в отношении газового конденсата была установлена в процентах и равнялась 17,5 процента (п. 2 ст. 342 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2012).
Кроме того, несколько изменится порядок применения ставок НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). В отношении добычи указанного природного ископаемого ставка повышается почти в два раза, но для отдельных категорий налогоплательщиков вводится коэффициент, благодаря которому ставка НДПИ для них останется прежней. Итак, с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно исходя из прежнего размера ставки - 251 руб. за 1000 куб. м газа (509 руб. x 0,493) - НДПИ рассчитывают:
- налогоплательщики, не являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;
- налогоплательщики, не являющиеся в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно или косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.
Во-вторых, установлен порядок применения вычета по НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр в Татарстане или Башкортостане. В новой ст. 343.2 НК РФ содержатся формулы расчета налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (п. 2 ст. 343.2 НК РФ), и при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Башкортостан (п. 3 ст. 343.2 НК РФ). В ст. 343.2 НК РФ содержатся ограничения на использование указанных вычетов и периоды их применения.
Кроме того, в связи с вводом данных вычетов скорректирован и порядок исчисления НДПИ (ст. 343 НК РФ). Сумма НДПИ, исчисленная по итогам налогового периода, уменьшается на вычеты, установленные п. п. 2 и 3 ст. 343.2 НК РФ. Если суммы вычета превышают исчисленный по этим участкам недр НДПИ, то размер вычета принимается равным сумме налога (п. 5 ст. 343 НК РФ). Перечисленные изменения вступают в силу с 1 января 2012 г.

5. НДС

Льгота по НДС, предусмотренная при передаче в лизинг племенного скота и птицы с правом выкупа, будет действовать до 1 января 2018 г. (ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ).
Напомним, что с 1 октября 2008 г. НДС со стоимости услуг при передаче в лизинг племенного скота и птицы с правом выкупа уплачивается по ставке 10 процентов (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

6. УСН

В абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ внесены изменения, касающиеся уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов предпринимателями, применяющими УСН с объектом "доходы" и не имеющих наемных работников.
Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период (налога за налоговый период) на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Индивидуальные предприниматели могут принять к вычету как взносы, уплаченные за своих работников, так и взносы, уплаченные за себя.
Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2012 г. на указанных лиц, применяющих УСН с объектом "доходы", не распространяется ограничение, установленное абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Иными словами, они могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на всю сумму взносов в Пенсионный фонд и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа).

содержание

Особенности уплаты налогов при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества

Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе"

Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе"

С 1 января 2012 г. участники инвестиционного товарищества должны учитывать следующие особенности исчисления и перечисления обязательных платежей:
НДС
- налог, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
- уполномоченный управляющий товарищ может или принять "входной" налог к вычету, или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ).
НДФЛ
- каждый участник товарищества, являющийся предпринимателем, самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль
- уполномоченный управляющий товарищ ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
- каждый участник товарищества, являющийся организацией, самостоятельно уплачивает налог на прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).
Налог на имущество организаций
- каждый управляющий товарищ, являющийся организацией, исчисляет и полностью уплачивает налог в отношении имущества, переданного им для ведения деятельности товарищества. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости этого имущества, информацию о которой обязан сообщать ему уполномоченный управляющий товарищ (п. п. 1, 2 ст. 377 НК РФ).

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта