 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 09.03.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Можно ли принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному до оформления первичных документов на отгрузку ?Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-08/44 При реализации товаров продавец должен выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Составление счета-фактуры по истечении пяти дней, по мнению Минфина России, произведено с нарушением установленного срока, и принять к вычету суммы НДС в данном случае покупатель уже не может. Эта позиция министерства отражена в Письмах от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159. Оформление счета-фактуры до дня отгрузки товара финансовое ведомство также признает нарушением, которое влечет аналогичные последствия. Минфин России обосновывает свою точку зрения следующим образом. Все хозяйственные операции организации должны оформлять оправдательными документами. Обязательными реквизитами первичных учетных документов являются, в частности, дата их составления и содержание хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Из этого следует, что датой отгрузки товаров признается дата составления первого первичного документа, оформленного покупателю или перевозчику. И таких разъяснений контролирующих органов достаточно много (см. Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 18.04.2007 N 03-07-11/110, ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.12.2009 N 16-15/126829). Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются в течение пяти дней с даты отгрузки. В счете-фактуре среди прочих обязательных реквизитов нужно указывать порядковый номер и дату его составления (п. 5 ст. 169 НК РФ). Соответственно, если счет-фактура датирован более ранним числом, чем первичный документ, оформленный при отгрузке товара, то такой счет-фактура является оформленным с нарушением срока. Он не может являться основанием для вычета предъявленных сумм НДС. Аналогичные разъяснения Минфин России уже давал (Письма от 02.07.2008 N 03-07-09/20, от 18.04.2005 N 03-04-11/81). Вместе с тем такой подход к решению рассматриваемого вопроса очень формален, с ним можно поспорить. В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для отказа в вычете такие счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога. Если для такой идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета не важно, когда счет-фактура был выписан - в течение пяти дней со дня отгрузки, позже либо до отгрузки. Кроме того, в п. 3 ст. 168 НК РФ установлен предельно поздний срок составления счета-фактуры. Запрета же на оформление этого документа в более ранние сроки в указанной норме не содержится. Некоторые арбитражные суды признают правомерным предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам, составленным до момента фактической отгрузки товаров и оформления соответствующих первичных документов (Постановления ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08, от 21.11.2005 N КА-А40/11338-05). Таким образом, покупателю могут отказать в применении вычета налога по счету-фактуре, выставленному ранее даты отгрузки товара. Налогоплательщик может обратиться к продавцу с просьбой внести соответствующие исправления в счет-фактуру или заменить его. Однако эту просьбу продавец может и не выполнить. Тогда правомерность заявления НДС к вычету по счету-фактуре, оформленному с нарушением срока, покупателю придется отстаивать в суде. содержание В течение какого срока учитывается в расходах дисконт по векселю с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" ?Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/2/35 Векселедатели нередко сталкиваются со следующим вопросом: как в целях налога на прибыль учитывается дисконт по непредъявленному векселю со сроком платежа по предъявлении, но не ранее определенной даты? Минфин России считает, что дисконт включается в расходы равномерно в течение периода, который начинается от даты составления векселя и заканчивается по истечении 365 дней после даты, указанной как "не ранее". Обоснована данная точка зрения следующим. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от момента фактического перечисления денежных средств. Вексель действует на протяжении нескольких отчетных периодов, поэтому дисконт включается в расходы равномерно в конце каждого месяца срока обращения данной ценной бумаги. При этом срок обращения векселя определяется в соответствии со ст. 34 Положения о переводном и простом векселе (введено в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341). В данной норме указано, что вексель с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" может быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня наступления даты, ранее которой предъявление не предусмотрено. Следовательно, срок обращения такого векселя составляет один год плюс период времени от даты его составления до даты, с которой возможно предъявление. Именно этот промежуток времени, по мнению финансового ведомства, необходимо принимать во внимание при включении в расходы дисконта. Аналогичный подход озвучивает и УФНС России по г. Москве (см. Письмо от 18.04.2008 N 20-12/037691). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.03.2005 N А56-23225/04 также подтверждает данную точку зрения. Однако к определению срока, в течение которого учитывается дисконт, возможен иной подход. Он отражен в Постановлениях ФАС Уральского округа от 29.04.2010 N Ф09-2878/10-С3, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 N А56-10236/2007, ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18225/2006-32, от 22.06.2006 N А57-18128/05-7. Суды исходят из того, что дисконт признается в расходах в течение периода, который ограничен моментом составления векселя и датой, обозначенной как "не ранее". По мнению судов, год, отведенный для предъявления ценной бумаги к оплате, не должен учитываться векселедателем при определении своих налоговых обязательств. Ведь предъявление векселя к оплате позже указанной даты зависит от волеизъявления векселедержателя и носит неопределенный характер. Кроме того, после даты, обозначенной как "не ранее", размер расходов по векселю не увеличивается. Таким образом, векселедатель вправе учесть в расходах дисконт по векселю с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в течение периода с момента его составления до даты, с которой возможно предъявление. Однако свою точку зрения придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|