 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 09.05.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Является ли налоговым агентом по НДФЛ российская организация, производящая выплаты физическому лицу по договору аренды ?Письмо ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5894@ Российские организации для осуществления деятельности нередко арендуют у физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, имущество (помещения, земельные участки и т.п.). В этом случае возникает вопрос: должна ли организация исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с выплачиваемой физлицу арендной платы? Минфин России рассмотрел ситуацию, когда объектом договора аренды у физлица являлся земельный пай. Как считает финансовое ведомство, организация признается налоговым агентом в отношении доходов, получаемых физлицом за сдачу имущества в аренду. Это следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, согласно которому российская организация с выплачиваемых физлицу доходов обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. Установленные в п. 2 ст. 226 НК РФ исключения из этого правила, для которых в Налоговом кодексе РФ закреплены особенности исчисления и уплаты НДФЛ, при арендных отношениях не применяются. Соответственно, организация, выплачивающая физлицу доход за арендуемое у него имущество, признается налоговым агентом по НДФЛ. Данную точку зрения Минфин России высказывал уже неоднократно (Письма от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179, от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127 и N 03-04-06/3-128, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (см., например, Письма ФНС России от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@ и УФНС России по г. Москве от 16.12.2011 N 20-14/3/122006) и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N А27-16788/2010 (Определениями ВАС РФ N ВАС-499/12 от 10.02.2012 и 10.02.2012 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 N А66-9581/2009 (Определением ВАС РФ от 22.10.2010 N ВАС-11825/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В то же время есть и альтернативный подход к решению данного вопроса. Доходы физлица от сдачи в аренду находящегося в России имущества являются объектом обложения НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, являются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 2 указанной статьи российская организация признается налоговым агентом в отношении всех доходов, источником которых она является, за исключением отдельных доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с особенностями, установленными ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Иными словами, российская организация является налоговым агентом только в части доходов, не указанных в перечисленных статьях. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ если доход получен физлицом на основании, в частности, гражданско-правовых договоров (включая договор аренды имущества) от российской организации, не являющейся налоговым агентом, то удерживать НДФЛ с арендной платы эта организация не должна. Следовательно, в данном случае в соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налог перечисляет физлицо-арендодатель самостоятельно. Такой же подход поддержан в Письме УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/025670@. Некоторые арбитражные суды также признают, что арендатор (российская организация или предприниматель), заключивший договор аренды с физлицом, не является налоговым агентом по отношению к этому лицу (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 N А57-12030/2010, от 09.11.2011 N А12-15768/2010). Следует отметить, что в Письме от 29.04.2011 N 03-04-05/3-314 Минфин России указал: в соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено данным Кодексом. Поэтому условие договора аренды, согласно которому обязанности по исчислению и уплате налога возлагаются на физлицо-арендодателя, является ничтожным. Таким образом, остается спорным вопрос о том, кто должен исчислять и перечислять НДФЛ с арендной платы за имущество, которое российская организация арендует у физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - налоговый агент или само физлицо. Организация-арендатор, которая не удержит налог с арендных платежей, может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ (за невыполнение обязанностей налогового агента). содержание Учитываются ли дни приезда в Россию и отъезда из нее при определении налогового статуса физлица ?Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534 Физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признаются налоговыми резидентами (п. 2 ст. 207 НК РФ). В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что при определении налогового статуса физлица учитывается все время его пребывания на территории РФ, включая дни приезда и отъезда. Аналогичная точка зрения уже неоднократно высказывалась официальными органами (см., например, Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157, от 29.12.2010 N 03-04-06/6-324, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-283, ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@). В обоснование такой позиции ведомства указывают, что для определения налогового статуса имеет значение фактическое нахождение физлица в России. Следовательно, дни приезда и отъезда также следует учитывать. Однако в судебной практике встречается иной подход к порядку определения 183-дневного периода нахождения физлица на территории РФ: в целях установления налогового статуса день его приезда в Россию не учитывается. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после наступления события, которым определено его начало. Указанным событием следует считать день приезда (см. Постановления ФАС Центрального округа от 11.03.2010 N А54-3126/2009С4, ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4842-06). Отметим, что день отъезда из России при таком подходе в предусмотренные законом 183 дня включается. Ранее эту точку зрения разделяла ФНС России (Письмо от 28.12.2005 N 04-1-04/929). Возможен и еще один вариант расчета периода фактического нахождения физлица на территории РФ. Обратим внимание, что в п. 2 ст. 207 НК РФ он определяется в календарных днях. Однако понятия календарного дня Налоговый кодекс РФ не содержит. Это означает, что в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться понятиями других отраслей законодательства РФ. Так, в соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени" календарным днем признается период времени продолжительностью 24 часа. Ни в день отъезда, ни в день приезда физлицо не может находиться на территории РФ в течение 24 часов, а потому эти дни не должны учитываться при определении его налогового статуса. Таким образом, существуют различные варианты подсчета календарных дней фактического нахождения физлица на территории РФ в целях определения его налогового статуса. Во избежание споров с налоговыми органами в данном вопросе целесообразнее руководствоваться подходом Минфина России. В иных случаях правомерность своих действий, скорее всего, придется подтверждать в судебном порядке. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|