 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 10.11.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
По какой ставке облагается НДС перевозка товаров из России в Белоруссию или Казахстан ?Письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-07-08/299 С июля этого года в связи с началом функционирования таможенного союза косвенные налоги при перемещении товаров внутри единой таможенной территории уплачиваются по новым правилам. Они установлены Протоколами от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" и "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе". Применение этих документов на практике вызывает многочисленные вопросы. В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что перевозка товаров из России в Белоруссию или Казахстан, а также иные транспортно-экспедиторские услуги, оказанные в отношении таких товаров, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии со ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" перевозка российским налогоплательщиком товаров в Белоруссию или Казахстан облагается НДС по правилам Налогового кодекса РФ. В отношении таких услуг подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрена нулевая ставка НДС. А согласно п. 4 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки нужны, в частности, транспортные документы с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России. Однако теперь при экспорте в Белоруссию и Казахстан таможенное оформление товаров не производится. Следовательно, представить необходимые документы перевозчик не может. При этом специального списка документов, подтверждающих нулевую ставку НДС для указанного случая, ст. 165 НК РФ не содержит. Поэтому перевозка товаров из России в Белоруссию или Казахстан, по мнению Минфина России, облагается НДС по ставке 18 процентов. Однако возможна также позиция, в соответствии с которой перевозка товаров российским налогоплательщиком из России в Белоруссию или Казахстан, а также иные транспортно-экспедиторские услуги облагаются НДС по нулевой ставке. Для подтверждения последней налогоплательщик должен представить документы, перечисленные в п. 4 ст. 165 НК РФ. В их числе договор перевозки, выписка банка о поступлении выручки за оказанные услуги, копии транспортных документов. Отсутствие на товаросопроводительных документах отметок таможенных органов не должно являться причиной отказа в подтверждении нулевой ставки. Поскольку при перемещении товаров в таможенном союзе таможенное оформление не производится, то есть таможенные органы не проставляют отметок на транспортных документах, а ст. 165 НК РФ устанавливает требование об их наличии, в таком случае возникает неустранимая неясность, которая в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должна толковаться в пользу налогоплательщика. Таким образом, нулевую ставку можно подтвердить транспортным документом без отметок таможенных органов, из которого должно быть ясно, что товар перевезен из России в Белоруссию или Казахстан. Следует отметить, что правомерность таких действий необходимо будет доказывать в суде. содержание В каком периоде необходимо восстановить НДС при экспорте товаров, которые ранее использовались на территории России в налогооблагаемых операциях ?Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301 При приобретении товаров для операций, облагаемых НДС, "входной" налог принимается к вычету на момент принятия их к учету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При экспорте вычет "входного" НДС производится на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 НК РФ). Если организация экспортирует оборудование, ранее использовавшееся на территории России в облагаемых НДС операциях, то для применения особого порядка вычетов, предусмотренного п. 3 ст. 172 НК РФ, ей нужно восстановить ранее заявленные к вычету суммы налога. Минфин России разъяснил, что в данном случае принятый к вычету НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости оборудования (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это должно происходить не позднее налогового периода, в котором оформляются таможенные декларации на вывоз этого оборудования в режиме экспорта. Аналогичную точку зрения Минфин России уже высказывал (Письма от 28.04.2008 N 03-07-08/103, от 11.11.2004 N 03-04-08/117). Ее разделяют ФНС России (Письмо от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@) и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2006 по делу N А09-3148/06-12). Однако в судебной практике существует и другой подход: восстановить НДС можно в том периоде, в котором налогоплательщик собрал документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки. Суды, придерживающиеся такой позиции, отмечают, что в Налоговом кодексе РФ не установлен порядок восстановления НДС при экспорте товаров. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно разработать такой порядок и закрепить его в учетной политике. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ налоговая база по экспортным операциям определяется на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Следовательно, ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен в периоде представления декларации, в которой отражена экспортная операция, и пакета необходимых документов. Такая позиция выражена, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А12-14271/2009, ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А41/1912-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6872/2006(27584-А70-14). Также см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Таким образом, при реализации на экспорт оборудования, которое ранее использовалось в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог можно в периоде представления декларации и пакета документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Учитывая позицию контролирующих органов, такую точку зрения придется отстаивать в суде. Налогоплательщик в данном случае может воспользоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|