Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 11.05.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Необходимо ли начислять страховые взносы на выплаты работникам, осуществляемые в силу требований законодательства ?
- Положительные курсовые разницы плательщики УСН учитывают в доходах - мнение Минфина России


Необходимо ли начислять страховые взносы на выплаты работникам, осуществляемые в силу требований законодательства ?



Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Обязательные страховые взносы начисляются, в частности, на выплаты, которые работодатель перечисляет физлицам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). До 1 января 2011 г. формулировка была иной: взносы следовало начислять на выплаты, предусмотренные трудовым договором.
В связи с этой поправкой изменилась позиция Минздравсоцразвития России по вопросу начисления взносов на некоторые виды выплат. В Письме от 15.03.2011 N 784-19 ведомство указало, что средний заработок, перечисляемый работнику в соответствии с законодательством, облагается взносами в случаях, если работник:
- проходит военные сборы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ);
- использует дополнительные выходные для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ);
- сдает кровь (ст. 186 ТК РФ);
- вызывается к следователю, в прокуратуру или суд в качестве свидетеля, потерпевшего, их законного представителя, понятого (ст. 131 УПК РФ, ст. 95 ГПК РФ);
- для беременных женщин - проходит обязательное диспансерное наблюдение (ст. 254 ТК РФ).
Кроме того, взносами облагается и компенсация за задержку заработной платы (ст. 236 ТК РФ).
По мнению министерства, данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений. Поскольку они не включены в список необлагаемых сумм (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), на них необходимо начислить страховые взносы.
Напомним, до изменения законодательства Минздравсоцразвития России указывало, что взносы не начисляются на выплаты за дни прохождения военных сборов, сдачи крови и др. Свой подход ведомство обосновывало тем, что средний заработок в указанных ситуациях выплачивается в соответствии с требованиями законодательства, а не с условиями трудового договора (см., например, Письма от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).
Действительно, поправки, внесенные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, были направлены на то, чтобы обложить взносами все выплаты в пользу работников. Исключение составляют лишь те суммы, которые перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако для ответа на вопрос, необходимо ли начислять взносы на те или иные выплаты в пользу работников в соответствии с действующей редакцией ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, следует уточнить понятие трудовых отношений. Согласно ст. 15 ТК РФ это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о том, что работник лично за плату выполняет трудовую функцию. В соответствии с этим определением выплата не должна рассматриваться как предоставленная в рамках трудовых отношений, если работник получает денежные средства не за исполнение трудовой функции. Проходя военные сборы, сдавая кровь, работник не выполняет трудовой функции. А значит, работодатель может не начислять взносы на соответствующие выплаты, поскольку они не связаны с трудовыми отношениями. Это альтернативный подход к начислению взносов в рассматриваемых ситуациях.
Таким образом, если работодатель перечисляет работнику денежные средства не за исполнение порученной ему работы, а в силу требований законодательства, то он может не начислять страховые взносы. Однако в этом случае ему не избежать споров с контролирующими органами.

содержание


Положительные курсовые разницы плательщики УСН учитывают в доходах - мнение Минфина России



Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-11/92

Минфин России вновь обратился к вопросу учета налогоплательщиками, применяющими УСН, положительной курсовой разницы. По мнению финансового ведомства, им следует использовать те же правила, что и при применении метода начисления для плательщиков налога на прибыль. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на последний день отчетного (налогового) периода либо на момент перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ). Минфин России рассуждает следующим образом.
Плательщики УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и ст. 250 НК РФ. К внереализационным доходам относятся положительные курсовые разницы, возникшие вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 2 ст. 250 НК РФ), а также при переоценке валютных ценностей (п. 11 ст. 250 НК РФ). Плательщики УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ). Однако порядок определения доходов и расходов при этом методе (ст. 273 НК РФ) не содержит правил признания положительных и отрицательных курсовых разниц. Такие правила установлены для налогоплательщиков, применяющих метод начисления (п. 8 ст. 271 НК РФ). Поэтому специалисты Минфина России рекомендуют плательщикам УСН для учета доходов в виде положительных курсовых разниц пользоваться п. 8 ст. 271 НК РФ. Аналогичную позицию Минфин России высказывал в Письмах от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43, от 11.03.2010 N 03-11-06/2/31, от 08.10.2009 N 03-11-06/2/205, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90, от 11.03.2009 N 03-11-06/2/36.
В то же время данный вопрос можно рассмотреть иначе. Как уже указывалось, плательщики УСН применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Это значит, что доход признается на момент поступления денег на банковский счет или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в рублях и пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, пересчет в рубли производится в момент фактического получения дохода в валюте. При переоценке валюты на дату ее списания с валютного счета в случае образования положительных курсовых разниц никаких поступлений у плательщика УСН нет, а это не согласуется с принципами кассового метода учета. Поэтому ни в гл. 26.2 НК РФ, ни в ст. 273 НК РФ нет положений о порядке признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц. К сожалению, арбитражные суды подобную проблему не рассматривали.
Следует отметить, что этот вариант - не отражать положительные курсовые разницы в налоговой базе - наверняка вызовет замечания проверяющих, и плательщика УСН могут привлечь к ответственности за неполную уплату налога вследствие занижения налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта