 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 12.02.2014(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Минфин России разъяснил, в каких случаях можно применять ЕНВД при реализации SIM-карт.Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1349. В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕНВД в отношении деятельности в сфере розничной торговли. Такая деятельность должна осуществляться через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту, через объекты нестационарной или стационарной, не имеющей торговых залов, торговой сети. Предметом розничной торговли могут быть SIM-карты и карты экспресс-оплаты услуг связи. По нашему мнению, они имеют одинаковое назначение - оплата услуг связи в будущем. Однако SIM-карты обеспечивают подключение к оператору связи с предоставлением конкретного телефонного номера. Минфин России неоднократно рассматривал вопрос о применении ЕНВД в отношении реализации указанных карт (см., например, Письма от 26.10.2011 N 03-11-11/269, от 30.03.2010 N 03-11-11/84, от 12.02.2009 N 03-11-06/3/30). В комментируемом письме финансовое ведомство подтверждает выраженную ранее позицию. Дополнительные материалы см. в Практическом пособии по ЕНВД. - ЕНВД применяется при продаже SIM-карт от собственного имени Согласно официальной позиции налогоплательщик, реализующий населению SIM-карты, которые ранее приобрел в собственность у оператора связи, вправе в отношении такой деятельности перейти на уплату ЕНВД. Финансовое ведомство исходит из следующего. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей в целях налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. В силу ст. 38 НК РФ товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Имущество - это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), к которым на основании ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, работы, услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и нематериальные блага. Таким образом, реализация приобретенных в собственность SIM-карт признается розничной торговлей товарами и может быть переведена на уплату ЕНВД. По мнению финансового ведомства, аналогичный подход применим, если SIM-карты реализует комиссионер. Согласно ст. 990 ГК РФ по сделке, которую посредник заключил с третьим лицом, он приобретает права и обязанности, даже если комитент назван в соглашении или непосредственно осуществляет исполнение по сделке. Следовательно, если комиссионер продает в розницу SIM-карты через указанные в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ объекты организации торговли, которые принадлежат ему или используются им на правовых основаниях (собственность, аренда и т.д.), то он вправе применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Этим налогом облагается полученное посредником вознаграждение, которое признается его доходом. Необходимо отметить, что с такой точкой зрения согласны некоторые арбитражные суды. Они считают, что налогоплательщик, выступая комиссионером и реализуя SIM-карты и карты экспресс-оплаты от своего имени, вправе уплачивать ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2012 N А57-3863/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 N А43-6112/2008-6-104). - Реализация SIM-карт в рамках агентского (дилерского) соглашения не подлежит обложению ЕНВД По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия (ст. 1005 ГК РФ). Осуществляет он их либо от своего имени за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. В последнем случае по сделке, которую агент заключает с третьим лицом, права и обязанности возникают у принципала. Минфин России отметил, что деятельность по реализации SIM-карт в рамках агентских договоров с операторами связи - принципалами не может быть переведена на уплату ЕНВД. Объясняется это тем, что налогоплательщику в данной ситуации выплачивается лишь агентское вознаграждение, которое является доходом от оказания услуг и облагается налогами по общей системе или УСН. Подобной позиции придерживается и Президиум ВАС РФ (Постановление от 01.10.2013 N 4907/13). Он указывает, что агент фактически принимает на себя обязательства по сбору предварительных платежей за услуги связи и получает агентское вознаграждение, распространяя по тарифам оператора карты экспресс-оплаты и SIM-карты. Эти карты по своей правовой природе являются средством предварительной оплаты услуг связи и не отвечают признакам товара, закрепленным в ст. 38 НК РФ. Ранее суды приходили к такому же выводу: при наличии дилерского или агентского соглашения, когда предприниматель реализует карты экспресс-оплаты и SIM-карты от имени оператора, применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД неправомерно (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2013 N А21-9381/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2010 N А33-4578/2010 (Определением ВАС РФ от 29.04.2011 N ВАС-2450/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 N А51-9197/2011 и др.). содержание Когда учитываются отпускные, если отпуск приходится на два отчетных или налоговых периода ?Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что отпускные, начисленные за ежегодный оплачиваемый отпуск, включаются в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. В обоснование данного вывода ведомство ссылается на нормы: - п. 7 ст. 255 НК РФ, согласно которому учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; - п. 1 ст. 272 НК РФ, устанавливающего, что при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты; - п. 4 ст. 272 НК РФ, в котором указано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Минфин России неоднократно высказывал данную точку зрения (см., например, Письма от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.11.2007 N А56-39310/2006 поддержал такой подход. Однако по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения. Отпускные можно учесть в расходах единовременно в месяце их начисления и выплаты. Дело в том, что согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. То есть отпускные выплачиваются единовременно независимо от того, на сколько отчетных периодов приходится отпуск. Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать отпускные пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Этот подход подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Московского округа от 24.06.2009 N А40-48457/08-129-168). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль и Практическом пособии по налогу на прибыль. Таким образом, расходы на оплату отпуска, который приходится на два отчетных или налоговых периода, организация может учесть в периоде начисления и выплаты отпускных. Однако в этом случае нельзя исключить возможность возникновения споров с контролирующими органами. Правомерность своих действий придется доказывать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|