 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 12.05.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Как учесть отпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом ?Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. При перечислении отпускных у организаций всегда возникает вопрос: как учесть данные расходы, если время отдыха работника приходится на два отчетных периода по налогу на прибыль? В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок признания таких затрат. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ отпускные учитываются в составе расходов на оплату труда, которые при методе начисления признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). В п. 1 ст. 272 НК РФ указано, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств. На основании данных норм финансовое ведомство приходит к выводу, что отпускные учитываются в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письмах Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463 и была подтверждена некоторыми судами (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006). Но к решению данного вопроса можно предложить и другой подход, который сложился в судебной практике. В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, организация фактически несет затраты по выплате отпускных единовременно в полном объеме, независимо от того, что отпуск приходится на разные отчетные периоды, а Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать данные расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Кроме того, по смыслу п. 4 ст. 272 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к п. 1 данной статьи, получается, что отпускные учитываются исходя из начисленных сумм. Следовательно, данные затраты включаются в расходы в полном объеме без деления на части в том месяце, в котором они понесены. Такая точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Таким образом, организация может включить в расходы отпускные в том периоде, в котором они выплачены, независимо от того, что отпуск приходится на два отчетных периода. Однако правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде. содержание Можно ли применить нулевую ставку НДС, если комплект подтверждающих документов собран после перехода на спецрежим для сельхозпроизводителей ?Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118 При переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения организации-экспортеры сталкиваются с проблемой подтверждения нулевой ставки по НДС, которая заключается в том, что сбор необходимого комплекта документов занимает продолжительный период времени и завершается, когда компания уже не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Можно ли в таком случае заявить возмещение НДС? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что плательщик ЕСХН не может применить нулевую ставку НДС в отношении экспортированного до перехода на спецрежим товара, если комплект подтверждающих документов собран после перехода. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС в отношении экспортированных товаров является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки. Поскольку этот день приходится на период применения спецрежима, то организация не вправе руководствоваться нормами, которые распространяются только на плательщиков НДС. Следовательно, у компании, перешедшей на уплату ЕСХН, нет оснований для исчисления НДС по нулевой ставке. Также она не может принять к вычету "входной" налог в отношении экспортированного товара. Данный подход уже был отражен в Письмах ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, от 18.08.2006 N 03-2-03/1581@. Кроме того, в указанных Письмах разъяснено, что плательщику ЕСХН необходимо представить уточненную декларацию за период отгрузки экспортированного товара и уплатить с реализации НДС по ставке 10 или 18 процентов. Точка зрения финансового ведомства подтверждается в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А24/08-2/451. Однако несостоятельность подхода Минфина России заключается в следующем. Если на момент определения налоговой базы организация уже не является плательщиком НДС и не может применить нулевую ставку и заявить налог к возмещению, то она также и не должна уплачивать НДС с реализации экспортированных товаров, поскольку такая обязанность установлена только в отношении плательщиков НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ). Отметим, что существует судебная практика по вопросу применения нулевой ставки НДС при экспорте организациями, сформировавшими комплект документов после перехода на УСН. Некоторые судьи признают право компаний на возмещение налога в данной ситуации, так как экспортная реализация товаров происходит в периоде применения общей системы налогообложения, а право на применение нулевой ставки и экспортных вычетов не зависит от дальнейшего перехода на УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 N А65-21054/2006-СА1-42-23). Аналогичную и противоположную судебную практику см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Следует обратить внимание на тот факт, что процессов, выигранных налогоплательщиками, меньше, чем выигранных налоговыми органами. Поскольку Налоговым кодексом РФ не урегулирован порядок применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, экспортированных как до перехода на УСН, так и ЕСХН, считаем, что вышеуказанными доводами могут воспользоваться все налогоплательщики, независимо от вида спецрежима. Таким образом, принимая во внимание, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), организация вправе заявить возмещение по товарам, реализованным на экспорт до перехода на ЕСХН, независимо от того, что комплект документов, подтверждающих нулевую ставку, собран после смены режима налогообложения. Однако спор с инспекцией в таком случае неизбежен. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|