Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 13.02.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли учесть в расходах частичную компенсацию стоимости проезда работников от места жительства до остановочного пункта автобуса специального маршрута, доставляющего сотрудников до работы ?
- Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений арендодателю ?


Можно ли учесть в расходах частичную компенсацию стоимости проезда работников от места жительства до остановочного пункта автобуса специального маршрута, доставляющего сотрудников до работы ?



Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/18

ФНС России в направленном налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам Письме разъяснила отдельные аспекты проведения камеральных и выездных проверок. Рассмотрим некоторые из них.

В Минфин России обратилась организация, до места нахождения которой нельзя добраться на общественном транспорте. Данная компания доставляет своих сотрудников на работу и обратно автобусами. До места отправки этих автобусов работники добираются самостоятельно личным или общественным транспортом. Организация частично компенсирует затраты работников на проезд до остановочного пункта специальных автобусов. Данные выплаты в фиксированном размере предусмотрены трудовыми договорами. Вправе ли компания учесть в расходах затраты на организацию специальных маршрутов и затраты на указанные компенсационные выплаты?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе учесть расходы на организацию специального маршрута, поскольку до места работы нельзя добраться общественным транспортом. Однако расходы на выплату частичной компенсации проезда от места жительства работников до остановочного пункта автобуса, по мнению министерства, в целях налога на прибыль не учитываются. Данный вывод финансовое ведомство обосновало наличием специального маршрута автобуса.
Однако с точкой зрения Минфина России можно не согласиться. Дело в том, что затраты на выплату указанных компенсаций можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Напомним, что согласно данному пункту учитываются любые расходы, произведенные в пользу работника, если они предусмотрены, в частности, трудовым договором. Данное условие в рассматриваемом случае соблюдено. При этом Налоговый кодекс РФ никак не связывает учет расходов на оплату проезда работников с наличием специального маршрута автобуса. Также следует отметить, что п. 26 ст. 270 НК РФ, который запрещает учитывать затраты на оплату проезда работников к месту работы и обратно, содержит исключение: такие расходы можно учесть, если они предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, компания вправе учесть расходы на выплату работникам частичной компенсации стоимости проезда от места жительства до остановочных пунктов автобусов специального маршрута. Однако в этом случае возможны споры с контролирующими органами. Дополнительные материалы о том, при каких условиях оплата проезда сотрудников к месту работы признается расходами, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.


содержание


Облагается ли НДС передача неотделимых улучшений арендодателю ?



Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-07-05/01

По мнению Минфина России, передача арендодателю неотделимых улучшений, произведенных арендатором, в том числе с привлечением подрядных организаций, признается реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.
Финансовое ведомство и ранее придерживалось такой позиции (см., например, Письма от 01.08.2012 N 03-07-05/33, от 26.07.2012 N 03-07-05/29, от 31.12.2009 N 03-07-11/341). Подобным образом высказываются и многие арбитражные суды (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 26.06.2012 N А65-12909/2011, ФАС Уральского округа от 02.02.2010 N А47-382/2009, ФАС Московского округа от 25.06.2009 N А40-67444/08-80-265, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2008 N А73-9481/2007-21 и др.). Однако эта точка зрения не бесспорна.
К отношениям в рамках договоров аренды применяются нормы главы 34 "Аренда" ГК РФ. В частности, арендатор при прекращении договора должен вернуть арендованное имущество в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (ст. 622 ГК РФ). При этом в случае осуществления с согласия арендодателя неотделимых улучшений имущества, являвшегося предметом аренды, арендатор вправе рассчитывать на возмещение понесенных расходов, если договором не установлены иные правила (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Таким образом, для проведения соответствующих работ арендатору достаточно только согласия арендодателя. Следовательно, отдельный договор не заключается. Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей налогоплательщика. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендатор производит в своих интересах. Он сам использует результат выполненных работ, а передачу его осуществляет в рамках договора аренды вместе с передачей имущества. Значит, реализации работ в целях НДС не происходит (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, являясь неотделимыми улучшениями, такие капитальные вложения представляют собой единое целое с объектом аренды (ст. 133 ГК РФ). Следовательно, признать их самостоятельным объектом и товаром для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ нельзя.
Таким образом, передавая арендодателю имущество с неотделимыми улучшениями, арендатор может не исчислять и не перечислять в бюджет НДС, однако в этом случае весьма вероятны споры с налоговыми органами. Обращаем внимание, что примеров решений арбитражных судов, поддерживающих налогоплательщика в аналогичных ситуациях, мало (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2012 N А21-9549/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 N А53-19081/2010, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N А40-5452/08-108-22).


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта