Новые документы

Обзор от 14.04.2010

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Как определяется ставка транспортного налога по автомобилям категории B ?
- Может ли вновь созданный налогоплательщик применять УСН, если он пропустил срок подачи заявления о переходе на спецрежим ?

Как определяется ставка транспортного налога по автомобилям категории B ?

Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-05-05-04/05

Различные модели автомобилей "Газель" повсеместно используются в предпринимательской деятельности. Данные транспортные средства принадлежат к категории B. При этом некоторые из них согласно регистрационным документам относятся к типу транспортного средства фургон. Собственники таких автомобилей сталкиваются с вопросом, какую ставку транспортного налога следует применять - ставку, установленную для легковых или для грузовых автомобилей.
В рассматриваемом письме финансовое ведомство разъяснило, что в целях определения ставки транспортного налога следует руководствоваться типом транспортного средства и его категорией, указанной в паспорте транспортного средства (ПТС). Обоснована данная точка зрения так. В соответствии с п. 1 ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ исходя из категории транспортных средств. При этом размер ставки зависит от типа автомобиля: легковой, грузовой или автобус. Согласно "Конвенции о дорожном движении" (заключена в г. Вене 08.11.1968) к категории B относятся как легковые, так и грузовые автомобили. В ПТС кроме категории указываются также сведения о типе транспортного средства: "легковой", "автобус", "грузовой - самосвал", "фургон" и т.п. Таким образом, фургоны, в том числе относящиеся к категории B, не являются легковыми автомобилями, а значит, применять ставку транспортного налога, установленную для легковых автомобилей, к фургонам категории B неправомерно. Следует отметить, что данная проблема касается не только владельцев "Газелей", но и собственников транспортных средств других марок категории B, тип которых согласно ПТС не совпадает с указанным в Налоговом кодексе РФ (легковой, грузовой или автобус). Ранее официальные органы уже высказывались о том, что ставка определяется исходя из типа транспортного средства (см. Письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-05-06-04/105, от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1, Управления ФНС по Ленинградской области от 18.01.2007 N 06-05-1/00610@). Есть примеры судебных решений, подтверждающих подобный подход (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2009 N А05-13177/2008, от 05.06.2008 N А05-223/2008, ФАС Уральского округа от 20.05.2009 N Ф09-3129/09-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 06.05.2009 N А29-7851/2008).
Однако такая точка зрения не является бесспорной. Действительно, размер ставки транспортного налога зависит от типа автомобиля: легковой, грузовой или автобус. При этом в ст. 361 НК РФ не указан такой тип транспортного средства, как фургон. Поэтому, принимая во внимание, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков, и учитывая, что ставки налога также зависят от категории автомобиля, владелец фургона, отнесенного к категории B, может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Отметим, что некоторым организациям удалось отстоять в суде правомерность уплаты транспортного налога по ставке для легковых автомобилей в отношении фургонов и иных специальных автомобилей (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 N А57-1450/08). Некоторые судьи исходят в том числе из способа фактического использования транспортных средств (см. Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2007 N Ф09-9469/07-С3).
Таким образом, если исходя из сведений, указанных в ПТС, невозможно напрямую установить, что автомобиль категории B относится к грузовому транспортному средству, то налогоплательщик может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Однако в данном случае неизбежны споры с налоговыми органами.

содержание

Может ли вновь созданный налогоплательщик применять УСН, если он пропустил срок подачи заявления о переходе на спецрежим ?

Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и предприниматели могут применять УСН с момента их создания или регистрации, если они в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в инспекции подадут соответствующее заявление. Некоторые налогоплательщики не соблюдают этот порядок. Какие последствия их ожидают в таком случае?
В комментируемом письме указано: если вновь созданный налогоплательщик пропустит пятидневный срок для подачи заявления о переходе на УСН, то с момента регистрации применять данный спецрежим он не вправе. Уплачивать единый налог организация или предприниматель смогут, если выполнят требования п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Согласно данному пункту необходимо подать заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует году начала применения спецрежима. Таким образом, если организация, созданная, например, в марте, пропустит пятидневный срок, то перейти на УСН она сможет только с января следующего года.
Но возможна и иная точка зрения. Пропуск пятидневного срока не влияет на право созданной организации и зарегистрированного предпринимателя применять УСН с момента постановки на налоговый учет. Это объясняется следующим. Во-первых, перечень налогоплательщиков, которые не вправе перейти на данный спецрежим, содержится в ст. 346.12 НК РФ. В указанной норме нет лиц, нарушивших порядок, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Во-вторых, Кодекс не устанавливает последствий для налогоплательщиков, пропустивших пятидневный срок. В-третьих, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер.
Необходимо отметить, что судебная практика полностью на стороне налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.09.2009 N А32-19961/2008-33/334 (Определением ВАС России от 29.01.2010 N ВАС-18114/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 27.08.2009 N КА-А40/6972-09, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-6374/2007, ФАС Центрального округа от 08.12.2009 N А14-5533/2009/33).
Таким образом, налогоплательщик вправе применять УСН с момента создания, независимо от пропуска срока для подачи заявления о переходе на спецрежим. С учетом сложившейся судебной практики по данному вопросу вероятность положительного исхода спора с инспекцией высока.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта