Новые документы

Обзор от 15.09.2010

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Вправе ли налогоплательщик принять к вычету "входной" НДС, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока ?
- Можно ли начать начисление амортизации на основные средства до даты подачи документов на госрегистрацию ?

Вправе ли налогоплательщик принять к вычету "входной" НДС, если продавец выставил счет-фактуру с нарушением срока ?

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370

По общему правилу счет-фактура при реализации товаров (работ, услуг) должен быть выставлен продавцом в течение пяти дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако на практике этот срок не всегда соблюдается, и нарушение влечет за собой отказ покупателю в вычете НДС. По мнению Минфина России, счет-фактура, составленный с нарушением срока, не может являться основанием для принятия сумм налога к вычету. Мотивировка при этом следующая. Один из обязательных реквизитов счета-фактуры - "порядковый номер и дата выписки" (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если пятидневный срок составления документа нарушен, то требования, предъявляемые к счету-фактуре, не выполнены. Соответственно, покупатель не может принять к вычету "входной" налог (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичное мнение Минфин России уже высказывал в Письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159.
В то же время позиция финансового ведомства спорна. Действительно, согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ "порядковый номер и дата выписки" - обязательный реквизит счета-фактуры. Счета-фактуры должны быть выставлены не позднее чем через пять календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или получения сумм предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Санкции для продавца за нарушение этого срока не установлены, и проблемы могут возникнуть только у покупателя при заявлении "входного" налога к вычету. Однако в п. 2 ст. 169 НК РФ четко обозначены условия, при невыполнении которых счета-фактуры не являются основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету. Так, счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предусмотренным в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то есть содержать все обязательные реквизиты и соответствующие подписи. Иных требований в п. 2 ст. 169 НК РФ нет. То есть важно, чтобы в счете-фактуре была указана дата, за нарушение же срока выставления Налоговый кодекс РФ не предусматривает последствий. Соответственно, просрочка не является причиной отказа покупателю в вычете сумм НДС. Эту точку зрения разделяют и арбитражные суды. См., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26), ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08. Другие материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, если продавец нарушил пятидневный срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. При возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.

содержание

Можно ли начать начисление амортизации на основные средства до даты подачи документов на госрегистрацию ?

Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570

Минфин России в очередной раз разъяснил, с какого момента начисляется амортизация на основные средства, права на которые необходимо регистрировать.
Государственной регистрации подлежат права на недвижимые вещи, в частности земельные участки, здания, воздушные и морские суда, космические объекты (ст. ст. 130 и 131 ГК РФ). Как и прежде, финансовое ведомство считает, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на государственную регистрацию прав на него. Данный вывод основан на положениях п. 11 ст. 258 НК РФ. В этом пункте указано, что основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Аналогичные выводы содержатся, например, в Письмах Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658, УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 N А29-3550/2007.
Однако такая точка зрения небесспорна. Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Налоговый кодекс РФ не связывает дату начала эксплуатации основного средства с датой подачи документов на госрегистрацию прав на этот объект или с датой включения его в соответствующую амортизационную группу. Кроме того, п. 11 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока возникновения у налогоплательщика права на начисление амортизации. Следовательно, основное средство, право на которое подлежит государственной регистрации, начинает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Такой вывод сделан в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 N А55-9610/2008 и ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 N А42-2083/2008.
Учитывая позицию финансового и налогового ведомств, в ситуациях, подобных описанной, неизбежны споры с налоговыми органами.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта