 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 15.10.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Может ли плательщик УСН не начислять пенсионные взносы на выплаты работникам, которые не учитываются в расходах по налогу на прибыль ?Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-04-06-02/75 Плательщики УСН нередко сталкиваются со следующей проблемой. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" пенсионные взносы начисляются на объект обложения ЕСН. При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса ЕСН не уплачивается, если выплаты работникам не отнесены на расходы по налогу на прибыль. Может ли в этом случае организация, применяющая УСН, применить данный пункт и не уплачивать пенсионные взносы? Сомнения возникают потому, что в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль. В комментируемом Письме Минфин разъяснил, что организации, применяющие УСН, должны начислять пенсионные взносы на материальную помощь работникам, которая в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах по налогу на прибыль. Обосновывается данная точка зрения следующим. Так как плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, они не формируют базу по данному налогу. Следовательно, на такие организации п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется. Отметим, что финансовое ведомство в очередной раз высказало подобное мнение (см. Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 01.12.2008 N 03-11-04/2/184). Некоторые суды согласны с такой позицией (см. Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2). Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения: налогоплательщики, применяющие УСН, могут не начислять пенсионные взносы на выплаты, которые не включаются в расходы по налогу на прибыль. Действительно, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль. А согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты не облагаются ЕСН, если они не учтены в расходах по налогу на прибыль. Но это не значит, что плательщики УСН не могут воспользоваться данной нормой. Ведь исходя из п. 3 ст. 236 НК РФ выплата не облагается ЕСН, если произведена за счет сумм, с которых уплачен налог на прибыль. Другими словами, если выплата осуществлена за счет чистой прибыли, она не признается объектом обложения ЕСН, а следовательно, на нее не начисляются и пенсионные взносы. Поэтому организация, применяющая УСН, может не начислять пенсионные взносы на выплаты за счет денежных средств, с которых уплачен единый налог. При этом большинство судов, в том числе Президиум ВАС РФ, придерживается данного подхода (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N Ф04-4312/2009(10825-А67-46), ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09). Подробнее по этому вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. Таким образом, плательщики УСН могут не начислять пенсионные взносы на выплаты работникам, если такие суммы не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Однако спора с налоговыми органами в данном случае не избежать. содержание Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате уволенному работнику времени вынужденного прогула по решению суда ?Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705 Всем работодателям когда-либо приходится расставаться со своими сотрудниками. Иногда работников увольняют незаконно. Тогда они обращаются за защитой своих прав в суд, который принимает решение о выплате истцам среднего заработка за время вынужденного прогула. В этом случае у работодателей может возникнуть следующий вопрос: удерживать ли НДФЛ с данных выплат? Финансовое ведомство в комментируемом Письме разъяснило, что средний заработок за время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения, взысканный с работодателя по решению суда, облагается НДФЛ. Объясняется это тем, что данный вид выплат не освобожден от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ. При этом организация-работодатель является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. Отметим, что финансовое ведомство и ранее высказывало подобную точку зрения (Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41). Однако позиция Минфина является спорной. Работодатель может не удерживать налог при оплате уволенному работнику времени вынужденного прогула по решению суда. Обосновать подобную точку зрения можно следующим. Во-первых, данный вид выплат вообще не облагается НДФЛ. А значит, организация не является налоговым агентом. Дело в том, что средний заработок за время вынужденного прогула в соответствии со ст. 394 ТК РФ признается компенсацией. А согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с увольнением, не облагаются НДФЛ. Подробнее об этом см. в выпуске обзора от 22.07.2009. Во-вторых, даже если исходить из того, что оплата вынужденного прогула за незаконное увольнение облагается НДФЛ, удерживать налог не нужно, потому что согласно п. 2 ст. 13 ГПК РФ судебные решения обязательны к исполнению. Это значит, что работодатель должен выплатить работнику именно ту сумму, которая указана в решении. Подобный вывод подтверждается Постановлениями ФАС Северо-Кавказского округа от 11.09.2009 N А63-15191/2008-С4-32, ФАС Уральского округа от 13.05.2009 N Ф09-2927/09-С3 (Определением ВАС РФ от 08.09.2009 N ВАС-11618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум). Отметим, что ранее Минфин России по вопросу удержания НДФЛ с выплат работникам на основании судебного акта разъяснял следующее: если в судебном решении не выделена сумма налога, следовательно, организация не может его удержать и в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган (см. Письма от 19.06.2009 N 03-04-06-01/141, от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85). Таким образом, работодатель, выплачивающий средний заработок за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением на основании судебного решения, в котором НДФЛ не выделен, вправе не удерживать налог. Однако он обязан письменно уведомить об этом инспекцию. При возникновении спора с налоговыми органами налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|