Новые документы

Обзор от 16.02.2011

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по счету-фактуре, который выставлен продавцом, применяющим УСН ?
- Необходимо ли уплатить НДС с пеней, полученных от покупателя за нарушение срока оплаты поставленного товара ?

Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по счету-фактуре, который выставлен продавцом, применяющим УСН ?

Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/456

Минфин России подтвердил свою позицию по вопросу о праве на вычет НДС по счету-фактуре, который выставлен поставщиком, применяющим УСН. В рассматриваемом Письме указано, что счета-фактуры обязаны оформлять плательщики НДС, а также комиссионеры или агенты (в том числе применяющие УСН), которые реализуют товары (работы, услуги) от своего имени (п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ). Организации, перешедшие на УСН, по общему правилу не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но есть исключения. Плательщики УСН должны перечислять НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также по договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ). Если счет-фактура выставлен организацией-продавцом, которая не исполняет обязанностей по ст. 174.1 НК РФ и не реализует товары (работы, услуги) на основании договора комиссии или агентского договора, то у покупателя права на вычет НДС нет. Аналогичное мнение финансовое ведомство уже высказывало в Письмах от 01.04.2008 N 03-07-11/126, от 24.10.2007 N 03-07-11/516. ФНС России поддерживает эту позицию (Письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Но лишь в одном решении арбитражного суда сделан такой же вывод (Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 N А55-17484/2007).
Дело в том, что рассматриваемый вопрос является спорным. Действительно, организации, перешедшие на УСН, не должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Но если плательщик УСН все-таки выставил такой счет-фактуру, он обязан перечислить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). И в этом случае покупателю товаров (работ, услуг) вычет НДС предоставляется в общеустановленном порядке. Отметим, что в более ранних разъяснениях Минфин России поддерживал такой подход (см. Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/149). Кроме того, в ст. 171 НК РФ не содержится запрета на вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком, который применяет УСН. Следовательно, в рассматриваемой ситуации покупатель вправе заявить налог к вычету. Причем, несмотря на позицию контролирующих органов, он с большой вероятностью сможет отстоять в суде правомерность своих действий. Дело в том, что к сегодняшнему дню арбитражными судами принято множество решений, которые не отвечают точке зрения Минфина и ФНС России. Например, это Постановления ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2010 N А29-6157/2009, ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2010 N Ф03-4365/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 N А27-13811/2009, ФАС Поволжского округа от 29.09.2010 N А72-20146/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 N А32-2914/2010, ФАС Центрального округа от 17.06.2010 N А64-7813/09. ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.01.2010 N Ф09-11084/09-С2 указал, что законодательством о налогах и сборах не закреплена обязанность покупателя проверять, какой режим налогообложения применяет продавец. Поэтому если покупателем соблюдены порядок и условия применения вычета, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ, то оснований для отказа в вычете нет. Подборку судебных решений см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

содержание

Необходимо ли уплатить НДС с пеней, полученных от покупателя за нарушение срока оплаты поставленного товара ?

Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01

Нарушив условия договора, покупатель перечислил продавцу пени. Обязан ли поставщик уплатить НДС с полученных денежных средств? Данный вопрос Минфин России рассмотрел в Письме от 11.01.2011 N 03-07-11/01.
Финансовое ведомство указало, что в целях налогообложения пени признаются денежными средствами, связанными с оплатой поставленных товаров. Значит, с данных сумм необходимо уплатить НДС согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Исключение составляют случаи продажи товаров, не облагаемых данным налогом (п. 2 ст. 162 НК РФ). При получении этих сумм поставщик обязан зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, который сам же выписывает в одном экземпляре. Такой порядок установлен п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Для определения суммы налога необходимо применить расчетную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следует отметить, что данная точка зрения уже неоднократно высказывалась официальными органами (см., например, Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 11.03.2009 N 03-07-11/56).
Однако судебная практика, сложившаяся по данному вопросу, идет вразрез с позицией финансового ведомства. Дело в том, что санкции нельзя рассматривать как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Ведь согласно ст. 329, 330 ГК РФ пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязательств и защиты нарушенных прав. Такой вывод содержится в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008, ФАС Центрального округа от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, продавец может не уплачивать НДС с пеней, полученных от покупателя за нарушение договорных обязательств. Однако в этом случае он должен быть готов к спору с налоговыми органами.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта