 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 16.03.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Какая ставка НДФЛ применяется к доходам работника - гражданина Белоруссии, который находился на территории России менее 183 дней в календарном году ?Письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-32 Доходы гражданина Белоруссии облагаются в России по ставке НДФЛ, предусмотренной в отношении лиц с постоянным местом жительства. Для этого белорус должен находиться в России не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. Данная норма установлена п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 "К Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года" (далее - Протокол). Применять ставку 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) можно с даты заключения трудового договора, срок действия которого составляет 183 дня и более (п. 2 ст. 1 Протокола). В комментируемых Письмах Минфин России пришел к выводу, что если сотрудник-белорус по итогам налогового периода будет находиться в России менее 183 дней в календарном году, то условие о длительности нахождения в России, предусмотренное п. 1 ст. 1 Протокола, соблюдаться не будет. Данная ситуация может возникнуть, например, если договор с таким работником заключат во втором полугодии. По итогам налогового периода устанавливается окончательный статус физлица и определяется ставка налогообложения его доходов, полученных в этом периоде. Поэтому в данной ситуации работодатель должен удерживать НДФЛ с доходов работника-белоруса по ставке 30 процентов. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (Письма от 14.08.2009 N 03-08-05, от 07.11.2008 N 03-04-06-01/330). ФНС России с таким подходом согласна (Письмо от 23.06.2009 N 3-5-04/853@). При этом, по мнению финансового ведомства, с начала следующего периода доходы белоруса, который в предыдущем календарном году находился в России менее 183 дней, будут облагаться по ставке 13 процентов. Вместе с тем возможна иная точка зрения на рассматриваемый вопрос. В соответствии с ней доходы сотрудника-белоруса, с которым заключен трудовой договор на срок более 183 дней, облагаются по ставке 13 процентов с даты начала работы без пересчета НДФЛ по окончании налогового периода. Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены правила налогообложения, отличающиеся от предусмотренных российским законодательством о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров. Размер ставки НДФЛ зависит от того, признается ли физлицо налоговым резидентом РФ или нет. При этом п. 2 ст. 1 Протокола для граждан Республики Беларусь устанавливает особый порядок определения их налогового статуса: они признаются налоговыми резидентами, если заключают трудовые договоры длительностью не менее 183 дней. На то, что при квалификации белорусов в качестве налоговых резидентов важно учитывать срок заключения с ними трудовых договоров, Минфин России обращал внимание в Письме от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 09.11.2010 N А56-6424/2010 признал незаконным привлечение организации к ответственности за то, что с доходов работников-белорусов, с которыми долгосрочные трудовые договоры были заключены в октябре, она исчислила НДФЛ по ставке 13, а не 30 процентов. В обоснование этой альтернативной точки зрения также можно привести следующий аргумент. Единственным основанием для пересчета налоговых обязательств, предусмотренным в п. 5 ст. 1 Протокола, является прекращение гражданином Белоруссии работы по найму до истечения 183 дней нахождения в РФ. Таким образом, нет никаких оснований для пересчета по истечении налогового периода суммы НДФЛ по доходам работника-белоруса, с которым во втором полугодии заключен трудовой договор сроком на 183 дня и более. С момента заключения такого договора можно применять ставку 13 процентов. Однако, учитывая позицию контролирующих органов, налоговому агенту следует быть готовым к привлечению к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей доначислению. Такое решение инспекции можно попытаться оспорить в судебном порядке. содержание Когда перечислять НДС и признавать доход при продаже недвижимости ?Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 В Письме от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78 Минфин России разъяснил, в каком порядке облагается НДС сделка по продаже недвижимости. Так, по мнению финансового ведомства, база по НДС в случае реализации объекта недвижимости определяется либо на дату передачи права собственности, либо на день оплаты (в зависимости от того, что произошло раньше). Это следует из п. 1 и 3 ст. 167 НК РФ. Согласно данным нормам НДС уплачивается либо на день оплаты товаров, либо на день их отгрузки. К последней приравнивается передача права собственности на товар, если он не отгружается и не транспортируется. При этом дата передачи права собственности определяется по документу, который подтверждает такую передачу. Поскольку переход права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, таким документом признается соответствующее свидетельство. Данная точка зрения уже высказывалась официальными органами (см. Письма Минфина России от 04.08.2005 N 03-04-11/196, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85). Она подтверждается и судебной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 01.10.2010 N КА-А40/11546-10, ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-11515/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 08.07.2009 N А79-3483/2008). Кроме того, в комментируемом Письме финансовое ведомство разъяснило, когда необходимо признать доход от реализации недвижимого имущества. Министерство считает, что продавец недвижимости обязан уплатить налог на прибыль с момента оформления акта приема-передачи и подачи документов на госрегистрацию перехода права собственности. При этом для исчисления налога на прибыль не имеет значения, когда именно будет произведена госрегистрация. Обоснован данный вывод следующим: согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Такое мнение уже неоднократно высказывал Минфин России (см. Письма от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554). Кроме того, ранее министерство указывало, что налогоплательщик обязан учесть доход с момента передачи недвижимости по акту приема передачи независимо от госрегистрации перехода права собственности и подачи документов для проведения данной процедуры. Этот подход отражен в Письме от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301. Он подтверждается и судебной практикой - например, Постановлением ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008 (Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Однако данная позиция представляется спорной. Доход от реализации недвижимости следует признавать с момента госрегистрации перехода права собственности. Дело в том, что согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на имущество. А переход права собственности на проданную недвижимость от продавца к покупателю подлежит госрегистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ). При этом исполнение договора продажи недвижимости сторонами до такой регистрации не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами (п. 2 ст. 551 ГК РФ). Следовательно, пока не произошла процедура госрегистрации, собственником недвижимости остается продавец и дохода от ее реализации в целях исчисления налога на прибыль не возникает. При этом неважно, была ли недвижимость передана по акту. Необходимо отметить, что этот подход подтверждается Письмами Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241, от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85. В его пользу говорят и некоторые материалы судебной практики - например, Постановления ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А65-26844/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40). Таким образом, налогоплательщик вправе признать доход от продажи недвижимости после госрегистрации перехода права собственности на нее. Однако, учитывая последние разъяснения Минфина России, в этом случае спора с налоговыми органами не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|