 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 17.10.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Как исчисляется срок представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности ?Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-02-07/1-233 Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Об этом сказано в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете). Однако в данном Законе не говорится, как исчисляются сроки подачи отчетности. Минфин России разъяснил, что сроки представления бухгалтерской отчетности следует исчислять в календарных днях. Это объясняется тем, что особенности исчисления сроков, установленные ст. 6.1 НК РФ, не применяются при расчете сроков, определенных Законом о бухучете, поскольку этот Закон не входит в состав законодательства о налогах и сборах. Отдельные арбитражные суды разделяют точку зрения финансового ведомства (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2012 N А10-3546/2010 (Определением ВАС РФ от 14.05.2012 N ВАС-2658/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2012 N А75-7953/2011). Вопрос о том, в рабочих или календарных днях исчислять срок подачи бухгалтерской отчетности, важен в связи с тем, что за нарушение этого срока установлена налоговая ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ). Некоторые арбитражные суды признают, что данный срок можно исчислять в рабочих днях. Обоснование судами такой позиции сводится к следующему. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за нарушение сроков в рамках налоговых правоотношений. Соответственно, привлекая лицо к ответственности за правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом РФ, налоговый орган должен применять порядок определения срока исполнения требования, вытекающего из налогового законодательства. В целях налогообложения термин или понятие могут использоваться в значении, установленном другими отраслями законодательства, только при условии, что Налоговым кодексом РФ их значение не установлено (п. 1 ст. 11 НК РФ). Срок представления бухгалтерской отчетности в Законе о бухучете указан в днях без конкретизации (рабочих или календарных). В то же время в ст. 6.1 НК РФ установлен порядок исчисления сроков в целях применения законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 6 указанной статьи срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных. Такой подход отражен в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.02.2012 N А68-4627/11, ФАС Северо-Западного округа от 03.11.2011 N А56-7885/2011. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 06.06.2012 N А56-7883/2011 также признал, что при исчислении сроков, нарушение которых вменяется лицу в рамках налоговых правоотношений, применяется порядок, установленный ст. 6.1 НК РФ. Как указал суд, этот вывод соответствует п. 1 ст. 15 Закона о бухучете. В данном пункте, в частности, сказано, что бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти (в том числе и налоговым органам) в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, такая отчетность подается в инспекцию в соответствии с положениями именно налогового законодательства (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в целях осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Таким образом, на сегодняшний день вопрос о том, в каких днях (рабочих или календарных) исчисляется срок подачи бухгалтерской отчетности, остается спорным. Однако с 2013 г. эта проблема будет решена, поскольку Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ внесены изменения в подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Во-первых, организации будут обязаны сдавать в инспекцию только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. А во-вторых, непосредственно в указанной норме прописан срок подачи отчетности, который определен не в днях, а в месяцах. Годовую отчетность нужно будет представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта. При этом необходимо учитывать, что если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следует отметить, что аналогичный срок сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен и новым законом о бухучете (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ), который также вступает в силу с 1 января 2013 г. содержание Облагается ли НДС компенсация за недвижимое имущество, находившееся на изъятом земельном участке ?Письмо Минфина России от 11.09.2012 N 03-07-11/369 Земельный участок может быть изъят у собственника для государственных нужд за плату. В выкупную цену включается рыночная стоимость участка, стоимость находящегося на нем недвижимого имущества, а также убытки, включая упущенную выгоду (п. 2 ст. 281 ГК РФ). В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что при изъятии у организации недвижимого имущества для федеральных нужд у такой организации возникает объект обложения НДС. Данная точка зрения обоснована тем, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров облагается НДС. При этом реализацией признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). А товар - это любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ). То есть, по мнению финансового ведомства, изъятие недвижимого имущества является возмездной реализацией, а значит, с суммы полученной компенсации необходимо уплатить НДС. К сожалению, в комментируемом Письме Минфин России не разъяснил, включается ли в налоговую базу вся сумма полученной компенсации или только какая-то ее часть. Как указывалось выше, выкупная цена включает в себя: - стоимость земельного участка; - стоимость недвижимого имущества, находящегося на земельном участке; - компенсацию упущенной выгоды. Между тем ФНС России в Письме от 19.03.2010 N 3-1-11/192@ разъясняла, что при решении вопроса об исчислении НДС с денежных сумм, полученных при изъятии недвижимости, необходимо исходить из следующего: - компенсация за изъятый земельный участок не облагается НДС, поскольку операции по реализации земельных участков не признаются объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ); - компенсация стоимости недвижимости, расположенной на изымаемом участке, облагается НДС, если в результате изъятия происходит переход права собственности на данное имущество. При этом налоговая база определяется исходя из всей суммы компенсации за такое имущество, включая упущенную выгоду. Если перехода права собственности не происходит (например, в случае сноса здания самим налогоплательщиком), то налог исчислять не нужно. Однако при решении вопроса об уплате НДС в указанной ситуации необходимо обратить внимание и на судебную практику. Так, встречаются решения, в которых сделан вывод о том, что компенсация, полученная за недвижимость, находившуюся на изъятом участке, не облагается НДС. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 15.07.2011 N А41-30204/10 указал, что полученные организацией суммы предназначены для компенсации убытков, возникших в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд. Данные операции нельзя рассматривать в качестве реализации товаров. В результате суд признал правомерным неисчисление НДС со всей полученной налогоплательщиком суммы компенсации, которая включала компенсацию стоимости участка, находящегося на нем здания и компенсацию упущенной выгоды. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Таким образом, ответ на вопрос об обложении НДС сумм компенсации стоимости недвижимого имущества, находившегося на изъятом участке, зависит от того, как именно документально оформлено изъятие. Иными словами, если происходит переход права собственности, то необходимо уплатить НДС. Однако следует отметить, что даже в такой ситуации суд, возможно, признает правомерным неисчисление указанного налога, поскольку компенсация получена в связи с осуществлением операции, не облагаемой НДС, - изъятием земельного участка. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|