 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 18.09.2013(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Как учитываются в расходах технологические потери, понесенные при производстве и транспортировке товаров (выполнении работ, оказании услуг), - по нормативам или без ограничения ?Письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-03-05/26008. При исчислении базы по налогу на прибыль технологические потери, понесенные в процессе производства и (или) транспортировки товаров, включаются в состав материальных расходов на основании подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Технологическими признаются потери, которые обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками использованного сырья. Как и все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, данные затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления направленной на получение дохода деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемом Письме Минфин России указал, что налогоплательщик может сам определить нормативы образования безвозвратных отходов по каждому виду сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из имеющихся технологических особенностей. Порядок разработки и утверждения нормативов технологических потерь Налоговым кодексом РФ не регулируется. Финансовое ведомство отметило, что они могут быть установлены, в частности, в технологических картах, сметах технологического процесса или аналогичных внутренних документах, разработанных специалистами-технологами и утвержденных уполномоченными лицами организации. Подобные разъяснения Минфин России давал и ранее (см., например, Письма от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634). Однако Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые обязывают налогоплательщика учитывать технологические потери, понесенные при производстве и (или) транспортировке, в пределах нормативов. Соответственно, организация вправе включить указанные затраты в состав расходов в фактическом размере. Следует отметить, что Минфин России высказывал такую точку зрения в Письме от 21.02.2012 N 03-03-06/1/95. Аналогичным образом складывается судебная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 03.12.2010 N А41-32175/09, ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2009 N А42-3102/2008 и др.). Обращаем внимание, что подобных подходов Минфин России и арбитражные суды придерживаются при решении вопроса об учете в расходах потерь, понесенных при передаче электроэнергии, оказании услуг водоснабжения и потреблении коммунальных услуг. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. содержание В какой момент налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может учесть в расходах "входной" НДС по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам ?Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691. В данном письме Минфин России разъяснил порядок учета налогоплательщиками, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", НДС, уплаченного при приобретении предназначенных для перепродажи товаров. Как отметило финансовое ведомство, в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате их стоимости учитываются в базе по уплачиваемому при применении УСН единому налогу по мере реализации такой продукции. Следовательно, в этот же момент признается в расходах и "входной" НДС, перечисленный продавцу данных товаров. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, Письма от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140). Отметим, что в отличие от рассматриваемого Письма в более ранних разъяснениях финансовое ведомство ссылалось и на положения подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", уменьшает полученные доходы, в том числе на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), которые приобретены таким лицом и подлежат включению в состав расходов, в частности, согласно ст. 346.17 НК РФ. Исходя из этого Минфин России делает вывод, что учитываемый в расходах "входной" НДС - это налог по уже оплаченным товарам, которые можно включать в состав расходов, для чего согласно ст. 346.17 НК РФ оплаченные товары должны быть еще и реализованы. Однако возможен и другой подход. Действительно, расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются по мере их реализации. Но в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в налоговую базу включаются затраты, уменьшенные на сумму НДС. Сам налог признается расходом на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, для целей УСН Налоговый кодекс РФ различает затраты на оплату самих товаров и затраты на оплату НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров. В упомянутом Минфином России подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности признания расходов по оплате стоимости товаров. В отношении момента признания в расходах соответствующего "входного" НДС особенностей не предусмотрено. Следовательно, для таких затрат применяется общий порядок. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты по общему правилу учитываются в налоговой базе после их фактической оплаты. Значит, НДС, который продавец предъявил применяющему указанный спецрежим налогоплательщику при приобретении последним товаров, предназначенных для перепродажи, может быть учтен покупателем в расходах после оплаты этих товаров и, соответственно, включенного в их стоимость НДС. Остальные затраты в виде стоимости товаров, уменьшенной на НДС, признаются расходами по мере реализации приобретенной продукции. Необходимо отметить, что, если налогоплательщик выберет отличный от предложенного Минфином России способ учета указанных расходов, свою позицию ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом судебной практики по данному вопросу на уровне судов кассационной инстанции нет. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|