Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 19.02.2014

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Минфин России указал, что региональный праздник не является основанием для переноса срока, установленного налоговым законодательством.
- По мнению Минфина России, за возвратом излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль российская организация - акционер должна обращаться в налоговую инспекцию.


Минфин России указал, что региональный праздник не является основанием для переноса срока, установленного налоговым законодательством.



Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-02-07/1/2783.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок, последний день которого приходится на выходной или нерабочий праздничный день, истекает в ближайший следующий за ним рабочий день. По правилам п. 6 ст. 6.1 НК РФ при определении выходных, нерабочих праздничных и рабочих дней необходимо руководствоваться ст. ст. 111 и 112 ТК РФ. Как указал Минфин России, Трудовой кодекс РФ не содержит положений о полномочиях субъектов Федерации по вводу дополнительных нерабочих праздничных дней на соответствующих территориях. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не предусматривает переноса установленного срока, если его окончание приходится на день, определенный как нерабочий законом субъекта РФ.
Следуя логике финансового ведомства, налогоплательщику при истечении срока, например, представления документов по требованию инспекции или сдачи декларации в день, который приходится на региональный праздник, нужно заранее позаботиться о подаче соответствующих документов. В противном случае его могут привлечь к налоговой ответственности (ст. ст. 119 и 126 НК РФ).
Впрочем, решение налогового органа о начислении штрафа можно оспорить. Согласно п. "к" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ трудовое законодательство находится в совместном ведении России и субъектов Федерации. Регулирование трудовых и непосредственно связанных к ними отношений осуществляется в том числе региональными законами, содержащими нормы трудового права (ч. 1 ст. 5 ТК РФ). Как следует из ст. 6 ТК РФ, установление нерабочих праздничных дней не относится к исключительному ведению федеральных органов государственной власти. Такими днями в силу п. 7 ст. 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" могут быть объявлены на региональном уровне религиозные праздники.
Таким образом, субъекты РФ вправе вводить на своей территории дополнительные нерабочие праздничные дни. Данный вывод подтверждается Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 21.12.2011 N 20-ПВ11. Разрешая вопрос о нарушении срока представления налоговой декларации, арбитражные суды также сходятся во мнении, что региональный праздник на основании ст. 6.1 НК РФ продлевает установленный налоговым законодательством срок (см. например, Постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 N А65-24021/2005-СА2-11, от 23.03.2006 N А65-18772/2005-СА1-7, Восточно-Сибирского округа от 27.07.2006 N А58-8975/05-Ф02-3786/06-С1).


содержание


По мнению Минфина России, за возвратом излишне удержанного с дивидендов налога на прибыль российская организация - акционер должна обращаться в налоговую инспекцию.



Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил порядок возврата организации излишне удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов налога на прибыль. В рассмотренной ситуации вся сумма удержанного налога была перечислена налоговым агентом в бюджет.
Финансовое ведомство сообщило, что по общему правилу возврат налогоплательщику излишне уплаченного налога производится на основании решения налогового органа по месту учета налогоплательщика.
В связи с этим, по мнению министерства, налог на прибыль, излишне удержанный и перечисленный в бюджет, может быть возвращен налогоплательщику по месту его учета после того, как налоговый орган получит подтверждение факта излишнего удержания и перечисления налога в бюджет.
Можно предположить, что Минфин России не допускает в такой ситуации возможности возврата налогоплательщику излишне удержанного налога налоговым агентом. Иными словами, налоговый агент не может вернуть организации излишне удержанные денежные средства за свой счет, а затем претендовать на зачет или возврат соответствующих сумм из бюджета. Данный вывод можно сделать, исходя из приведенного обоснования: финансовое ведомство указывает, что в ст. 78 НК РФ не установлены обязанность налогового агента возвращать налогоплательщику суммы налогов, излишне удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и порядок такого возврата, а в гл. 25 НК РФ не установлена обязанность налоговых агентов возвращать суммы налога на прибыль, излишне удержанные из доходов получателей дивидендов - российских организаций.
В связи с этим необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила о зачете и возврате излишне уплаченного налога распространяются на налоговых агентов. Пленум ВАС РФ в п. 34 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что зачет или возврат налоговому агенту излишне перечисленных им в бюджет сумм возможен только в двух случаях:
- если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;
- если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную с него сумму налога.
Данное разъяснение Пленума ВАС РФ применяется, если суд установил, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика.
Отметим, что удержание налога на прибыль при выплате дивидендов российской организации не подпадает под первый случай. На это обращает внимание и Минфин России в комментируемом Письме. Однако ко второму случаю рассматриваемую ситуацию отнести можно. При таком условии порядок возврата налоговому агенту удержанной при выплате российской компании дивидендов и перечисленной в бюджет суммы налога на прибыль может быть следующим. Акционер обращается к налоговому агенту с требованием о возврате излишне удержанного налога. Тот возвращает ему соответствующую сумму и обращается в налоговый орган по поводу зачета или возврата образовавшейся в связи с этим переплаты. Следует предупредить, что в таком случае налоговому агенту, возможно, придется добиваться положительного решения инспекции через суд. С учетом позиции, выраженной в п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, шансы на положительный исход спора велики.
Обратим внимание, что до выхода указанного Постановления разъяснения официальных органов о порядке возврата и зачета излишне удержанного налоговым агентом налога были неоднозначны. В судебной практике не допускался возврат или зачет налоговому агенту излишне удержанной суммы в подобной ситуации. Подробнее об этом см. в Практическом пособии по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта