 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 19.08.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Может ли арендатор продолжать амортизировать капвложения в арендованные объекты основных средств, если пользуется ими по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя ?Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76 "О порядке амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество" Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ арендатор в течение срока действия договора аренды амортизирует неотделимые улучшения (стоимость которых арендодателем не возмещается), произведенные с согласия арендодателя. Следовательно, период амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств ограничен сроком действия договора. ФНС указывает, что при заключении нового договора аренды данного имущества продолжить начисление амортизации капвложений нельзя, поскольку такая возможность НК РФ не предусмотрена. Если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, то договор в соответствии с п. 2 ст. 621 Гражданского кодекса РФ считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. В этой ситуации, по мнению ФНС, возобновленный договор на неопределенный срок следует рассматривать как новый договор аренды, а значит, продолжить начисление амортизации по капвложениям уже не получится. Единственная возможность продолжить амортизировать данное имущество - это внести в договор аренды изменение относительно продления его срока. Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Дело в том, что финансовое ведомство, а также московские налоговые органы в своих разъяснениях отмечали, что при пролонгации договора аренды амортизацию неотделимых улучшений можно продолжать (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167, УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1, от 10.10.2007 N 20-12/096601). В большинстве случаев пролонгация оформляется заключением сторонами договора дополнительного соглашения. Но в силу п. 2 ст. 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Следовательно, в данном случае отношения сторон регулируются старым договором, он пролонгируется автоматически. В Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972 указано, что, если фактическое использование арендованного имущества носит непрерывный характер, амортизация по неотделимым улучшениям такого имущества может учитываться в целях налогообложения прибыли за весь период фактического действия договоров. В Постановлении от 29.05.2006, 22.05.2006 N КГ-А41/4404-06-2 ФАС Московского округа сделал вывод, что пролонгация договора - это изменение его срока действия. Если же меняются существенные условия (например, размер арендной платы), то договоры рассматриваются как самостоятельные и говорить о том, что они оформляют одну сделку, уже нельзя. В таком случае это уже не пролонгация, а заключение нового договора аренды, поэтому продолжить амортизацию капложений невозможно. Таким образом, в случае пролонгации договора аренды или его возобновления в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (п. 2 ст. 621 ГК РФ), организация может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества. содержание Каковы последствия отсутствия раздельного учета НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для совершения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций ?Письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60 Налогоплательщик обязан вести раздельный учет в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются им при совершении операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые предназначены для использования в операциях, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). В п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика не вести раздельный учет по тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы налога, предъявленные продавцами, подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Возникает вопрос: можно ли по аналогии в ситуации, когда доля совершения облагаемых операций составляет менее 5 процентов, всю сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) включить в их стоимость? Финансовое ведомство в комментируемом Письме отметило, что в п. 4 ст. 170 НК РФ не содержится особенностей ведения раздельного учета налогоплательщиками, у которых доходы и расходы по деятельности, не облагаемой НДС, составляют более 95 процентов общих доходов и расходов. Поэтому в данной ситуации налогоплательщик обязан вести раздельный учет. Здесь необходимо отметить следующее. С одной стороны, действительно, в п. 4 ст. 170 НК РФ содержится требование о распределении "входного" НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью. В этом же пункте установлены последствия невыполнения налогоплательщиком обязанности по ведению раздельного учета: суммы "входного" НДС нельзя будет ни принять к вычету, ни включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций или НДФЛ. Какой-либо иной ответственности за отсутствие раздельного учета "входного" НДС в НК РФ не предусмотрено. С другой стороны, если организация в данной ситуации не будет вести раздельный учет "входного" НДС и полную сумму налога включит в состав расходов, база по налогу на прибыль будет занижена, на что непременно обратят внимание налоговые органы. Также следует отметить, что полностью отказаться от раздельного учета не получится, поскольку его необходимо будет вести в отношении выручки от реализации на основании п. 4 ст. 149 НК РФ. Таким образом, во избежание споров с проверяющими органами налогоплательщикам, доходы и расходы которых по облагаемой НДС деятельности составляют менее 5 процентов, а остальная деятельность которых НДС не облагается, следует вести раздельный учет таких операций. Также раздельно нужно учитывать суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|