 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 20.04.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Облагается ли НДФЛ стоимость бесплатного питания работников ?Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25 Организация обратилась в Минфин России с просьбой разъяснить порядок обложения налогом на прибыль и НДФЛ стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам. По мнению финансового ведомства, затраты на такое питание можно учесть в расходах, если его предоставление предусмотрено трудовыми или коллективным договорами. Данные затраты учитываются в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ. Далее Минфин России разъяснил, что стоимость бесплатного питания является доходом работников в натуральной форме и поэтому облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости такого питания, что следует из п. 1 ст. 211 НК РФ. Официальные органы уже высказывали данную точку зрения (см. Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488). Однако при начислении НДФЛ необходимо учитывать следующее. Есть судебные решения, согласно которым НДФЛ не нужно начислять, если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым конкретным сотрудником организации (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009). Этот вывод следует из п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42. Несмотря на то, что в данном Информационном письме рассматривается практика применения Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", который уже утратил силу, суды применяют указанную рекомендацию при разрешении споров и сейчас, в условиях действующего законодательства. Например, невозможно персонифицировать доход физлица, когда для сотрудников организуется "шведский стол" (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). Если же бесплатное питание предоставляется порционно, то налоговый агент обязан вести учет доходов каждого конкретного работника, полученных в натуральном виде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В этом случае удержать НДФЛ необходимо при выдаче заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при предоставлении сотрудникам бесплатного питания работодатель обязан начислить НДФЛ, если возможно персонифицировать доход конкретного работника. Если же учет таких доходов в принципе нельзя осуществить на практике, то и налог начислять не нужно. Однако споров с инспекцией в этом случае не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. содержание Теряет ли право на применение ЕСХН вновь созданная организация, если она не получила доходов в первом налоговом периоде ?Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12 Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе в пятидневный срок с даты постановки на учет подать в инспекцию заявление о переходе на уплату ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). В этом случае такая организация (предприниматель) в первом налоговом периоде считается плательщиком единого налога. В гл. 26.1 НК РФ для применения ЕСХН установлен ряд условий. Нарушив их, налогоплательщик лишается права применять этот спецрежим и уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Одно из таких условий содержится в п. 2 ст. 346.2 НК РФ: доля дохода за налоговый период от реализации произведенной сельхозпродукции должна составлять в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов. По мнению финансового ведомства, если вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) не получила в первом налоговом периоде дохода от реализации сельхозпродукции, то она утрачивает право на применение ЕСХН. Налогоплательщик в этом случае должен перерассчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество и уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов или авансовых платежей по ним (п. 4 ст. 346.2 НК РФ). Ранее Минфин России в Письме от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23 разъяснял, что плательщик, который уплачивает ЕСХН, при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период признается утратившим право на применение данного спецрежима. Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (Письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@), отмечая, что главными условиями, позволяющими применять ЕСХН, являются осуществление налогоплательщиком процесса производства, а также получение доходов от его реализации. В то же время арбитражные суды с точкой зрения контролирующих органов не соглашаются. Суды принимают во внимание, что в первый налоговый период организация или предприниматель, заявившие о применении ЕСХН, создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности. Кроме того, в подготовительный период налогоплательщики, как правило, не осуществляют и иного вида деятельности, приносящего доход. Это обстоятельство суд также учитывает. Суды указывают, что основанием для утраты права на применение ЕСХН служит нарушение 70-процентного ограничения, а отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции таким основанием не является. Эти выводы содержатся в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2009 N А32-11359/2008-46/168, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2008 N А33-166/08-Ф02-4895/08. В Постановлении от 11.08.2010 N А49-11574/2009 ФАС Поволжского округа рассмотрел ситуацию, когда предприниматель, уплачивающий ЕСХН на протяжении нескольких налоговых периодов, по окончании очередного периода представил декларацию по ЕСХН, в которой доходная часть составляла 0 руб. Инспекция посчитала, что отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции по итогам этого периода является основанием для возврата к общему режиму налогообложения. Однако суд отметил, что Налоговый кодекс РФ подобного основания не содержит. Действительно, согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ утрата права на применение ЕСХН происходит из-за несоблюдения налогоплательщиком условий, установленных п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельхозтоваропроизводителями признаются лица, у которых доля дохода, полученного от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не меньше 70 процентов. Именно несоблюдение этого ограничения лишает права на применение ЕСХН. Однако если налогоплательщик не получил дохода ни от сельскохозяйственной деятельности, ни от иной приносящей доход деятельности, то рассчитать указанную долю дохода невозможно. Следовательно, формально в данном случае нарушения п. 2 ст. 346.2 НК РФ не происходит, а значит, налогоплательщик не утрачивает право на применение ЕСХН. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, если у вновь созданной организации (предпринимателя), перешедшей на уплату ЕСХН, по итогам первого налогового периода отсутствуют доходы как от реализации сельхозпродукции, так и от осуществления иной деятельности, она сохраняет право на применение указанного спецрежима. Инспекция, скорее всего, откажет налогоплательщику в применении ЕСХН и доначислит налоги по общей системе налогообложения и пени. Однако налогоплательщик вправе обратиться в суд и оспорить решение налогового органа. Арбитражные суды поддерживают право налогоплательщика на применение ЕСХН, даже если в налоговом периоде дохода он не получил. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|