 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 20.06.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
В каком периоде покупатель может принять к вычету НДС по счету-фактуре, который выставлен в одном периоде, а получен в следующем ?Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-07-11/132 На практике часто складывается ситуация, когда налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) и принимает их к учету в одном налоговом периоде, а счета-фактуры от продавца (исполнителя) получает только в следующем. При этом данные счета-фактуры датированы предыдущим налоговым периодом. Возникает вопрос: в каком периоде налогоплательщик может заявить НДС к вычету по таким счетам-фактурам? По мнению Минфина России, в данном случае покупатель должен принять НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен, несмотря на то что он датирован более ранним периодом. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает тем, что вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанные документы регистрируются в хронологическом порядке (по дате их получения) в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)). В книге покупок счета-фактуры регистрируются по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). Подобной позиции Минфин России придерживался и ранее, в период действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (см., например, Письма от 03.02.2011 N 03-07-09/02, от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794, от 20.04.2010 N 03-07-09/24). Поскольку правила, на которые ссылалось финансовое ведомство, аналогичны положениям Постановления N 1137, можно сделать вывод, что данные разъяснения Минфина России на сегодняшний день также актуальны. Точку зрения Минфина России разделяют и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.2011 N А53-14613/2010, ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 N А65-21953/2009 (Определением ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Следует отметить, что налогоплательщикам нередко приходится доказывать правомерность применения вычета в периоде получения счета-фактуры, если указанный документ датирован более ранним периодом, а также документально подтверждать тот факт, что налог не был принят к вычету в периоде приобретения и принятия товаров (работ, услуг) к учету (Постановления ФАС Московского округа от 22.11.2011 N А41-19287/10, от 31.08.2011 N КА-А40/9768-11-2; другие материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС). В то же время в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ принять НДС к вычету налогоплательщик может, если товары (работы, услуги) приобретены для налогооблагаемых операций и приняты к учету. При этом основанием для использования вычета служит надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в Налоговом кодексе РФ установлены условия для вычета, а период его применения не определен, что приводит к спорам в рассматриваемой ситуации. При разрешении спора о периоде применения вычета в случае, когда счет-фактура ввиду длительной задержки оформления получен в более позднем налоговом периоде, ФАС Московского округа в Постановлении от 07.09.2011 N А40-2066/11-107-10 указал, что вопрос выбора периода предъявления НДС к вычету налогоплательщик вправе решать самостоятельно. Однако речь шла о сводном счете-фактуре. Другие арбитражные суды признают, что при получении счета-фактуры с опозданием налогоплательщик может заявить НДС к вычету в периоде совершения хозяйственной операции путем подачи уточненной декларации (см. Постановления ФАС Московского округа от 08.02.2011 N КА-А40/17458-10, ФАС Центрального округа от 11.07.2011 N А14-9851/2010-354/24, от 02.09.2010 N А14-17197/2009605/28 и др.). Кроме того, нарушение правил оформления книги покупок не является основанием для отказа в принятии налога к вычету, поскольку такого требования Налоговый кодекс РФ не содержит. Данный вывод подтверждает многочисленная судебная практика (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). Таким образом, вопрос о периоде применения вычета НДС по счету-фактуре, полученному покупателем после окончания периода, в котором он был выставлен продавцом, является спорным. Налогоплательщик может заявить вычет как в периоде получения указанного счета-фактуры, так и в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию. Однако споры с налоговыми органами возможны в обоих случаях. В заключение отметим, что вся приведенная судебная практика относится к периоду действия Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Тем не менее нормы этого акта, используемые при рассмотрении данной спорной ситуации, аналогичны положениям Постановления N 1137. содержание Как начисляется амортизация в отношении имущества, которое находится на длительной реконструкции (модернизации), если его часть продолжает использоваться в предпринимательской деятельности ?Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-03-06/1/288 В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации более 12 месяцев. Возникает вопрос: применяется ли данное правило, если одна часть основного средства проходит реконструкцию (модернизацию), а другая продолжает использоваться в предпринимательской деятельности? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил следующее: если имущество учитывается как единый объект основных средств, то в указанной ситуации амортизацию по нему в целях налога на прибыль начислять нельзя. При этом факт использования части этого имущества в деятельности, направленной на получение дохода, значения не имеет. Данный вывод обоснован тем, что критерием для применения абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ является срок проведения реконструкции или модернизации. Исключения из этого правила Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Ведомства уже высказывали аналогичную точку зрения (см. Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8 и ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23). Следует отметить, что существует и иной подход к рассматриваемому вопросу: если налогоплательщик может в учете выделить часть основного средства, которая продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, в качестве самостоятельного инвентарного объекта, то в отношении этой части он вправе начислять амортизацию. Такой вывод отражен в Письме Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765. Отметим, что УФНС России по г. Москве в Письме от 29.09.2009 N 16-15/100988 также указало на возможность амортизации части реконструируемого объекта (здания, помещения которого сдаются в аренду). При этом налоговый орган не упомянул о необходимости отдельного учета используемой части здания и предложил рассчитывать сумму амортизации пропорционально площади помещений, сдаваемых в аренду. Таким образом, организация вправе продолжать амортизацию части основного средства, которая не выводится из эксплуатации и продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, если данная часть имущества признана отдельным инвентарным объектом. Если же основное средство учитывается как единый объект, то с момента издания приказа о его реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев начисление амортизации по указанному объекту следует приостановить. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|