 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 21.04.2010(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Должен ли плательщик ЕНВД перечислять НДС и налог на прибыль при разовой продаже основного средства ?Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-11-06/3/50 В хозяйственной деятельности для решения текущих финансовых проблем налогоплательщики иногда продают свое имущество, например недвижимость. Организации и предприниматели, осуществляющие только облагаемые ЕНВД виды деятельности, в такой ситуации сталкиваются с вопросом: необходимо ли при реализации основного средства уплачивать НДС и налог на прибыль? В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что в случае разовой продажи недвижимого имущества организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, должна уплатить налоги по общему режиму налогообложения или УСН. Обоснована данная точка зрения следующим. Плательщики ЕНВД в отношении видов предпринимательской деятельности, не облагаемой единым налогом, должны перечислять обязательные платежи согласно иным режимам налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Реализация основных средств не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, поэтому с этой операции необходимо перечислить НДС и налог на прибыль. Данная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством (см. Письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307) и подтверждается некоторыми судами (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2008 N А11-1515/2008-К2-18/71). Однако такой подход не является единственно возможным. Доход от разовой продажи основного средства можно рассматривать как доход, полученный в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, тогда перечислять обязательные платежи в соответствии с иными режимами налогообложения не нужно. В подтверждение такой точки зрения можно привести следующие аргументы. Действительно согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ лица, применяющие систему в виде ЕНВД, обязаны уплатить НДС и налог на прибыль в отношении видов предпринимательской деятельности, не облагаемых единым налогом. Но в соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, то есть одним из ее признаков является систематичность. Получается, что разовую сделку по продаже основного средства нельзя рассматривать в качестве предпринимательской деятельности. Следовательно, обязанности по перечислению обязательных платежей в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН не возникает. Есть пример судебного решения, подтверждающего данный подход (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 N А52-2523/2006/2). Таким образом, в случае разовой продажи основного средства плательщики ЕНВД могут не перечислять налоги в соответствии с иными режимами налогообложения в отношении данной сделки. Однако данную точку зрения придется отстаивать в суде. содержание Можно ли учесть в расходах стоимость облигации ликвидированного эмитента ?Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074 В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов. Ликвидация организации является основанием для признания долга безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ). На практике в случае прекращения деятельности эмитента до наступления срока платежа держатели облигаций сталкиваются с проблемой: можно ли учесть в расходах стоимость таких ценных бумаг на основании указанных выше норм и не противоречит ли это ст. 280 НК РФ, которой установлены особенности учета расходов по операциям с ценными бумагами. В рассматриваемом Письме УФНС по г. Москве разъяснило, что в случае ликвидации эмитента налогоплательщик не вправе списать на расходы стоимость облигации ни на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ни на основании ст. 280 НК РФ. В подтверждение этой точки зрения приведены следующие аргументы. Расходы по операциям с ценными бумагами учитываются в целях налога на прибыль в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Согласно данной статье затраты на приобретение облигаций включаются в расходы только при их реализации или ином выбытии (например, погашении либо обмене). В случае ликвидации эмитента такой реализации или выбытия не происходит. При этом ст. 280 НК РФ не предусматривает возможности учета стоимости ценной бумаги, если выпустившая ее организация прекратила деятельность. При наличии специальной нормы применять иные положения Налогового кодекса РФ неправомерно. Следовательно, учесть в расходах стоимость облигации ликвидированного эмитента как безнадежный долг по пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ тоже нельзя. Финансовое ведомство придерживается такой же точки зрения (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136). Однако позиция официальных органов небесспорна. Действительно гл. 25 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Но поскольку в ст. 280 НК РФ не установлен порядок признания расходов при ликвидации эмитента, по нашему мнению, в такой ситуации можно руководствоваться иными нормами Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежным признается долг, по которому обязательство прекращено из-за ликвидации контрагента. При этом никаких исключений из этого правила в зависимости от основания возникновения долгового обязательства (реализация товаров, выдача облигации) Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следует отметить, что в Постановлении Президиума ВАС России от 15.04.2008 N 15706/07 подтвержден вывод о том, что включение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов не ограничено видом и характером совершенной хозяйственной операции. Таким образом, стоимость облигации ликвидированного эмитента можно учесть в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ как безнадежный долг. При этом необходимо принимать во внимание, что данная точка зрения не будет одобрена налоговыми органами. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|