 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 21.12.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Облагаются ли НДФЛ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула ?Письмо ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745 В случае незаконного увольнения работник может обратиться за защитой нарушенных прав в комиссию по трудовым спорам (при ее наличии в организации), в Государственную инспекцию труда или в суд (ст. ст. 83, 357, 382 ТК РФ). Если орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, признает увольнение незаконным, то в пользу работника с работодателя взыскивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ). ФНС России рассмотрела вопрос об обложении НДФЛ суммы этой компенсации в ситуации, когда решение о выплате принимает суд. ФНС России указала, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Не облагаются налогом доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Как указано в п. 3 данной статьи, освобождаются от налогообложения все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а также с увольнением работника (кроме компенсации за неиспользованный отпуск). Компенсациями по трудовому законодательству (ст. 164 ТК РФ) признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных предусмотренных законами обязанностей. В этом смысле выплата среднего заработка за время вынужденного прогула, по мнению ФНС России, компенсацией не является. Поскольку во время вынужденного прогула работник трудовую деятельность не осуществляет, указанная выплата не связана с выполнением трудовых обязанностей. Данная выплата не связана также с увольнением работника. Поэтому сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемая работодателем работнику по решению суда, облагается НДФЛ. Следует отметить, что Минфин России ранее давал аналогичные разъяснения (см. например, Письма от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305, от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705). Вместе с тем точка зрения контролирующих органов является спорной. Действительно, в ст. 164 ТК РФ содержится понятие компенсаций, а в ст. 165 ТК РФ конкретизируются случаи их предоставления работникам. В этом перечне значатся гарантии и компенсации, предоставляемые работникам при вынужденном прекращении работы не по их вине. В период вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением работник не может осуществлять трудовые функции не по своей воле. Следовательно, выплачиваемая работнику сумма среднего заработка за время вынужденного прогула является одним из видов компенсаций, предусмотренных трудовым законодательством. Соответственно, такая выплата освобождена от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. В арбитражной практике данный вопрос рассматривался крайне редко, и к единой точке зрения суды не пришли. В одних решениях позиция контролирующих органов поддерживается, в других - нет (подробнее см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). Кроме того, ФНС России в комментируемом Письме не затронула вопрос о порядке удержания НДФЛ с причитающейся работнику суммы компенсации. Однако этот вопрос также вызывает споры. Дело в том, что даже если сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, указанная в решении суда, облагается НДФЛ, то работодатель должен выплатить ее в полном объеме (п. 2 ст. 13 ГПК РФ). Суд может разделить суммы, причитающиеся физлицу и подлежащие удержанию. Если такого разделения не произведено, то организация НДФЛ удерживать не должна. То есть она может только исчислить налог с взыскиваемой в пользу работника суммы, но удержать и перечислить его в бюджет не может. В этом случае работодатель обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). С таким подходом соглашаются и арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 14.10.2010 N Ф09-8263/10-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.08.2010 N А18-822/2008), и финансовое ведомство (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-01/141, от 08.04.2009 N 03-04-06-01/85). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. содержание Необходимо ли уплачивать НДС при передаче прав на товарный знак ?Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-11/330 С 1 октября 2011 г. действует новая редакция п. 1 ст. 155 НК РФ, которая регулирует особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Теперь в данной норме предусмотрен порядок определения налоговой базы при первичной уступке права денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Согласно новым правилам база рассчитывается исходя из суммы превышения дохода, полученного при уступке, над размером переданного требования. Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года. Однако данная поправка не решила всех спорных ситуаций, которые возникают у плательщиков НДС при передаче имущественных прав. Поэтому организации и предприниматели продолжают обращаться в финансовое ведомство с вопросами о порядке уплаты НДС при совершении таких операций. В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что передача исключительных прав на использование товарного знака облагается НДС. В налоговую базу включается вознаграждение, полученное по лицензионному договору. Обоснован данный вывод следующим. Передача имущественных прав признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Перечень необлагаемых операций установлен ст. 149 НК РФ. Он не содержит такой операции, как передача прав на использование товарного знака. Общие правила расчета базы по НДС зафиксированы в ст. 153 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при передаче некоторых имущественных прав регулирует ст. 155 НК РФ. Поскольку в отношении передачи прав на товарный знак никаких особенностей не установлено, то, по мнению Минфина России, необходимо руководствоваться общим порядком, предусмотренным п. 2 ст. 153 НК РФ. В этом случае в базу по НДС включаются все доходы налогоплательщика, связанные с оплатой переданных имущественных прав. Таким образом, с вознаграждения, полученного по лицензионному договору, необходимо исчислить НДС. Следует отметить, что указанный вывод о порядке определения налоговой базы при передаче имущественных прав в случае, когда особенности ее определения не установлены ст. 155 НК РФ, уже неоднократно высказывался официальными органами (см. Письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-07-11/286, от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@, УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 N 16-15/040164). Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Передача по лицензионному договору исключительных прав на использование товарного знака не облагается НДС. Дело в том, что налог считается установленным только в том случае, если определены все элементы налогообложения, в том числе налоговая база (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ). При передаче имущественных прав база по НДС рассчитывается с учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 153 НК РФ). Однако для случая передачи прав на использование товарных знаков такие особенности не установлены. Это означает, что указанная операция НДС не облагается. Пункт 2 ст. 153 НК РФ предусматривает лишь порядок расчета выручки от передачи имущественных прав, которым необходимо руководствоваться при определении налоговой базы в тех случаях, которые установлены ст. 155 НК РФ. Подобное толкование п. 2 ст. 153 НК РФ подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-52065/2010. Необходимо отметить, что в данном Постановлении разрешен спор по поводу уплаты НДС при первичной уступке права требования. Таким образом, при передаче на основании лицензионного договора исключительных прав на использование товарного знака у налогоплательщика есть правовые основания не уплачивать НДС. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|