Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 22.02.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, прилегающей к построенному торгово-офисному зданию ?
- Как в целях исчисления ЕНВД определяется физический показатель при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках ?


Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, прилегающей к построенному торгово-офисному зданию ?



Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35

В Минфин России обратилась организация, которая осуществляет строительство торгово-офисного комплекса. Этот объект недвижимости в дальнейшем планируется сдавать в аренду. В ходе строительства организация несет затраты:
- на асфальтирование парковки, предназначенной для гостей торгового центра;
- создание систем освещения территории, прилегающей к торгово-офисному комплексу;
- озеленение данной территории и установку системы полива.
Вправе ли налогоплательщик учесть такие расходы в целях налога на прибыль?
В комментируемом Письме Минфин России отрицательно отвечает на данный вопрос. По мнению ведомства, капитальные расходы на создание указанных объектов не учитываются, поскольку объекты внешнего благоустройства не амортизируются (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ), а текущие затраты на благоустройство территории не включаются в расходы, потому что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Ранее Минфин России разъяснял, что понесенные при строительстве объекта основных средств расходы на асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения нельзя включить в состав первоначальной стоимости возводимого объекта (см. Письмо от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/201).
Однако позднее ведомство указывало, что понесенные в ходе строительства офисного здания затраты на озеленение прилегающей территории формируют первоначальную стоимость объекта строительства и списываются посредством его амортизации. Если же затраты на благоустройство территории осуществлены после сдачи здания в эксплуатацию, то они рассматриваются как направленные на создание объектов внешнего благоустройства, которые не амортизируются (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309).
Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Прежде всего это связано с нечеткой формулировкой подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, в котором указано, что не подлежат амортизации "объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты". Такая формулировка не позволяет однозначно ответить на вопрос, амортизируются ли подобные объекты, если они созданы без привлечения бюджетного или иного целевого финансирования.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10 указал, что по объекту внешнего благоустройства, созданному без привлечения средств бюджета, можно начислять амортизацию. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 сделал противоположный вывод.
В других случаях при разрешении споров суды выясняли, создавались ли объекты внешнего благоустройства в соответствии с требованиями законодательства, иных нормативных и ненормативных актов. Если этот факт был установлен, суд подтверждал правомерность начисления амортизации. При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11 признано правомерным начисление амортизации по автопарковке, дорогам, пешеходным зонам, асфальтовым площадкам, КПП, сетям наружного освещения как отдельным объектам. А в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А56-48313/2008 правомерным признано включение затрат на благоустройство прилегающей территории, в том числе на устройство газонов и организацию пешеходных дорожек, в первоначальную стоимость построенного гипермаркета.
Итого, организация, понесшая затраты на благоустройство территории при строительстве здания:
- вправе включить их в первоначальную стоимость построенного здания, если данные расходы произведены до ввода его в эксплуатацию;
- может списать указанные расходы путем начисления амортизации или единовременно на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в зависимости от того, является ли объект внешнего благоустройства амортизируемым), если они понесены после ввода здания в эксплуатацию.
В каждом из этих случаев необходимо иметь в виду, что возможны споры с налоговыми органами.


содержание


Как в целях исчисления ЕНВД определяется физический показатель при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках ?



Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-11-06/3/6

Для исчисления ЕНВД при оказании услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) применяется физический показатель "общая площадь стоянки (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). С определением площади стоянки у налогоплательщиков на практике возникает ряд трудностей. Минфин России выпустил разъяснения по двум спорным вопросам.

- Площадь многоуровневой (многоэтажной) стоянки

Финансовое ведомство указало, что если для предоставления услуг по хранению автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) стоянка, то физический показатель определяется исходя из общей площади стоянки (как подземной, так и надземной ее частей) согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Данная позиция уже высказывалась в Письмах ФНС России от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/100@ и Минфина России от 17.03.2011 N 03-11-06/3/29, от 19.05.2009 N 03-11-06/3/140, от 15.05.2009 N 03-11-11/81.
В то же время нормы Налогового кодекса РФ могут быть истолкованы иначе. Финансовое ведомство отметило, что согласно ст. 346.27 НК РФ под платными автостоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок). Однако в той же статье есть понятие "площадь стоянки" - это определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов общая площадь земельного участка, на котором размещена платная стоянка. Другими словами, при применении физического показателя должна учитываться общая площадь именно земельного участка, а не общая площадь всех уровней (этажей) стоянки. Однако определение физического показателя изложенным способом представляется рискованным, поскольку это противоречит разъяснениям контролирующих органов. Следует отметить, что арбитражной практики по данному вопросу нет.

- Разделение площади стоянки на фактически используемую и неиспользуемую

Минфин России разъяснил, что для целей исчисления ЕНВД не предусмотрено разделение площади автостоянки на фактически используемую и предназначенную для использования. При этом под "предназначенной для использования" понимается площадь стоянки, временно не используемая вследствие ремонта, строительства, отсутствия спроса и по другим причинам, но предназначенная для использования в дальнейшем в деятельности по предоставлению во временное пользование мест для стоянки автомобилей. Свою позицию финансовое ведомство подкрепляет примерами из судебной практики (Постановления ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КГ-А41/10084-09-П2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.11.2009 N А78-2194/2009, ФАС Поволжского округа от 21.05.2010 N А12-23255/2009). В данных решениях речь идет об учете в общей площади стоянки площади подъездных путей и площади под зданием охраны. Как справедливо отмечают суды, без вспомогательной инфраструктуры эксплуатация автостоянки невозможна.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.07.2010 N А62-8735/2009 сделал вывод, что законодательством не предусмотрено исключение из общей площади стоянки тех участков, которые фактически не заняты находящимися на хранении автомобилями. Кроме того, не предусмотрено уменьшение размера физического показателя на сумму площадей, на которых ведутся временные работы, необходимые для нормального функционирования стоянки и хранения автомобилей на отведенных местах.
Однако если часть площади земельного участка по каким-либо причинам не может быть использована под платную автостоянку, то она не должна учитываться при расчете ЕНВД. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30.06.2009 N А12-17245/2008 признал обоснованным уменьшение площади автостоянки на размер площади, которая была отделена от стоянки ограждением и использовалась налогоплательщиком для иных хозяйственных нужд, в частности, для складирования различного имущества. Этот же суд установил, что на территории платной автостоянки расположены технические зоны, запрещенные к использованию, а также дорога общего пользования (Постановление от 23.04.2009 N А55-14259/2008). Суд пришел к выводу, что физический показатель должен определяться исходя из площади, которая фактически используется для оказания услуг по предоставлению в пользование мест для стоянки автотранспортных средств, а не только из площади, определенной согласно правоустанавливающим документам.
Свою правовую позицию по рассматриваемому вопросу изложил Конституционный Суд РФ. В Определении от 19.03.2009 N 381-О-О он указал, что при расчете единого налога учитывается площадь автостоянки, подлежащая использованию при осуществлении данного вида предпринимательской деятельности. При этом та площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована налогоплательщиком, при расчете ЕНВД не учитывается.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в договорах аренды земельных участков, предназначенных для предоставления услуг платных автостоянок, целесообразно закрепить фактическую площадь стоянки, которая будет использоваться для ведения этой деятельности. Данную площадь надо будет учитывать при расчете единого налога.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта