 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 22.07.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Должен индивидуальный предприниматель подписывать счет-фактуру лично или может поручить это своему представителю ?Письмо ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@ Плательщики НДС (организации и индивидуальные предприниматели) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязаны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Причем согласно п. 2 ст. 169 НК РФ, если счет-фактура составлен с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, в вычете НДС покупателю будет отказано. В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от ее имени. В счете-фактуре, который выставляет индивидуальный предприниматель, ставится его личная подпись и указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Учитывая данные нормы, Федеральная налоговая служба пришла к выводу, что в отличие от организации индивидуальный предприниматель не вправе возложить обязанность подписания счетов-фактур на уполномоченных лиц. Поэтому предприниматель должен подписывать счет-фактуру лично. В то же время по данному вопросу есть иная точка зрения. Действительно, в п. 6 ст. 169 НК РФ прямо не указано, что лицо, уполномоченное индивидуальным предпринимателем, вправе подписывать счет-фактуру. Однако возможность участия налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя (если иное не установлено НК РФ) предусмотрена в п. 1 ст. 26 НК РФ. В Кодексе не содержится запрета на подписание счета-фактуры лицом, уполномоченным предпринимателем. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица (а значит, и индивидуального предпринимателя) реализует свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). В соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенность - это письменное уполномочие (при необходимости нотариально удостоверенное), выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе оформить нотариальную доверенность на другое лицо, в соответствии с которой последнее уполномочено подписывать счета-фактуры от его имени. Однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в арбитражном суде. Следует отметить, что есть положительный пример такого спора: в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А суд счел счет-фактуру, который подписан уполномоченным лицом на основании распоряжения индивидуального предпринимателя, надлежаще оформленным. содержание Облагается ли ЕСН и НДФЛ средний заработок, выплачиваемый по решению суда за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением ?Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41 На практике бухгалтеры сталкиваются с рядом проблем в ситуации, когда суд признает увольнение работника незаконным. В частности, при налогообложении сумм заработной платы, которая выплачивается сотруднику за время вынужденного прогула. Дело в том, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок, если нарушено право сотрудника трудиться, в том числе в результате незаконного увольнения или перевода на другую работу (ст. 234 ТК РФ). В соответствии со ст. 394 ТК РФ в указанном случае работнику выплачивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула. Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении данных выплат ЕСН и НДФЛ. Обложение суммы оплаты вынужденного прогула ЕСН По мнению финансового ведомства, сумма среднего заработка, выплачиваемая работнику по решению суда за время вынужденного прогула, облагается ЕСН в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. Выплаты, начисленные организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не облагаемых ЕСН. В него не включена компенсация в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемая в случае признания увольнения работника незаконным. Такие разъяснения уже давались контролирующими органами (Письма Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-06-02/30, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6, УФНС России по г. Москве от 11.09.2008 N 09-17/086275, от 26.08.2008 N 21-15/697). В Постановлении от 10.08.2007 N А29-9417/2006а ФАС Волго-Вятского округа указал, что выплаты за время вынужденного прогула по сути являются заработной платой работников, поэтому на них начисляется ЕСН. Однако с такой точкой зрения можно поспорить. Действительно, компенсации в виде выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением, в перечне, который содержится в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, прямо не указаны. Но такие выплаты можно отнести к компенсациям, связанным с увольнением работника. В силу ст. 394 ТК РФ суммы среднего заработка за время вынужденного прогула также являются компенсационными выплатами, поэтому ЕСН с них не начисляется. Такого подхода придерживается ФАС Московского округа в Постановлении от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08. В другом решении этот же ФАС (Постановление от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08) пришел к аналогичному выводу, руководствуясь следующим. В силу п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ компенсация за время вынужденного прогула облагается ЕСН, только если она начислена и выплачена работнику самой организацией. Если же указанная сумма взыскивается физлицом в судебном порядке, а потом перечисляется компанией на счет службы судебных приставов, то объект обложения ЕСН отсутствует. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам. Обложение суммы оплаты вынужденного прогула НДФЛ Поскольку компенсация в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением работника, не включена в перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), она облагается данным налогом. Такая точка зрения Минфином России излагалась и ранее (в Письмах от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233, от 24.12.2007 N 03-04-05-01/425, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386). Подтверждается она и некоторыми судебными решениями, в которых указано, что рассматриваемые выплаты не являются компенсационными, поэтому облагаются НФДЛ (Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005). Однако такой подход к решению данного вопроса является спорным. Дело в том, что, как указывалось ранее, выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула в силу ст. 394 ТК РФ относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, и связана с незаконным увольнением сотрудника. Поэтому она освобождена от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Есть судебное решение с аналогичными выводами (Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08). Применение документа (выводы): Если организация по решению суда выплачивает работнику, который признан незаконно уволенным, компенсацию в виде среднего заработка за время вынужденного прогула, то указанная сумма: - облагается ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке, как разъясняет Минфин; - не облагается ЕСН и НДФЛ, поскольку имеет компенсационный характер, но в данном случае споров с налоговыми органами не избежать. содержание Включается ли в расходы по налогу на прибыль оплата сверхурочных работ продолжительностью более 120 часов в год ?Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025787.1 Работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам, но продолжительность таких работ не должна превышать 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ оплата сверхурочной работы относится к расходам на оплату труда, если эти выплаты произведены в соответствии с законодательством РФ. На основании указанных норм московские налоговые органы пришли к следующему выводу: в случае нарушения ограничения по продолжительности таких работ, установленного трудовым законодательством, оплата сверхурочных работ свыше 120 часов в год не включается в расходы на оплату труда, даже если в трудовом договоре есть запись о согласии работника на такие работы сверх установленного лимита. В подтверждение своей позиции налоговики привели Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102. Однако УФНС России по г. Москве не учло, что со времени издания Письма, на которое оно ссылается, финансовое ведомство изменило свою точку зрения по данному вопросу. Теперь Минфин России разъясняет следующее: оплата любой сверхурочной работы (в том числе и продолжительностью более 120 часов в год) в целях налога на прибыль относится к расходам на оплату труда, если привлечение к такой работе предусмотрено трудовым договором (Письма от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724, от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22). Обосновывается данная позиция таким образом. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, связанные с режимом работы и предусмотренные трудовыми и коллективными договорами. В п. 3 указанной статьи определено, что к подобным расходам относятся доплаты за сверхурочную работу. Порядок оплаты работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (сверхурочной работы) предусмотрен ст. 152 ТК РФ. Согласно положениям данной статьи работодатель обязан оплачивать сверхурочную работу в повышенном размере, причем конкретные суммы оплаты могут быть установлены в коллективном договоре, локальном акте или трудовом договоре. Поэтому финансовое ведомство делает вывод, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, превышен ли лимит в 120 часов в год. То есть такая оплата не зависит от соблюдения порядка привлечения к сверхурочным работам. Следовательно, всю сумму оплаты за сверхурочный труд следует рассматривать как обоснованный расход. Данную позицию разделяет и ФНС России (Письмо от 23.09.2005 N 02-1-08/195@). Кроме того, есть решения арбитражных судов, подтверждающие, что расходы на оплату сверхурочной работы продолжительностью свыше 120 часов в год уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль). Таким образом, оплата сверхурочной работы продолжительностью более 120 часов в год включается в расходы на оплату труда. Учитывая разъяснения Минфина и ФНС, в данной ситуации налогоплательщик вряд ли столкнется с нареканиями со стороны налоговых органов. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|