 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 23.03.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Можно ли изменить размер повышающего коэффициента, применяющегося при амортизации лизингового имущества линейным методом ?Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 Налогоплательщик при амортизации предмета лизинга вправе применять специальный коэффициент, который не может быть выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). По мнению Минфина России, установленный на дату ввода объекта в эксплуатацию повышающий коэффициент нельзя изменить в течение срока амортизации лизингового имущества. Дело в том, что это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Обосновывается данная позиция следующим. Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. Согласно п. 13 ст. 258 НК РФ использование повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объекта. Изменить этот срок можно только после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования влияет на норму амортизации. Финансовое ведомство считает, что норма амортизации по лизинговому имуществу при начислении амортизации линейным методом состоит из основной нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) и специального коэффициента (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Изменить норму амортизации, сформированную на день ввода объекта в эксплуатацию, нельзя. В то же время с трактовкой норм Налогового кодекса РФ, предложенной Минфином России, можно не согласиться. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства - это период, в течение которого объект служит для целей деятельности налогоплательщика. При определении этого срока на дату ввода объекта в эксплуатацию необходимо руководствоваться положениями ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В пункте 13 ст. 258 НК РФ установлены особенности использования повышающих или понижающих коэффициентов налогоплательщиками, которые применяют нелинейный метод амортизации. И в абз. 2 указанной нормы, на который ссылается Минфин России, сказано, например, что использование повышающего коэффициента влечет за собой уменьшение срока полезного использования объекта. В Письме же рассматривается ситуация, когда налогоплательщик начисляет амортизацию линейным методом. Лизингодатели или лизингополучатели (в зависимости от условий договора финансовой аренды) вправе при амортизации лизингового имущества применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В главе 25 НК РФ не содержится понятия "основная норма амортизации". По общему правилу при применении линейного метода сумма амортизации за месяц определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Норма же рассчитывается по установленной формуле, в которой срок полезного использования объекта берется без учета сокращения или увеличения в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ. Кроме того, в этой формуле отсутствует показатель "специальный коэффициент". Согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ повышающий коэффициент применяется уже к сформированной норме амортизации. Какой-либо специальной формулы для определения "нормы амортизации по лизинговому имуществу", которую использует в своих разъяснениях финансовое ведомство, в гл. 25 НК РФ нет. Таким образом, в подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ установлен верхний предел размера коэффициента (3), который организация может определить самостоятельно. Запрета на изменение специального коэффициента либо на отказ в его применении в течение срока амортизации лизингового имущества Налоговый кодекс РФ не содержит. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2010 N А45-6044/2010. Поэтому если в договоре лизинга будет предусмотрено поэтапное увеличение коэффициента ускоренной амортизации, это не приведет к нарушению правил расчета ежемесячных амортизационных отчислений, а также к изменению срока полезного использования предмета лизинга и нормы амортизации. Однако данная точка зрения не согласуется с позицией финансового ведомства, поэтому вероятны претензии со стороны налоговых органов. содержание Учитывается ли в расходах выплата работнику, выходящему на пенсию ?Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/1/111 В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда в расходах не учитываются. Применяя на практике данную норму, налогоплательщики сталкиваются с вопросом: можно ли учесть в расходах выплаты сотрудникам, не имеющим звания "ветеран труда"? В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что единовременные выплаты в пользу уходящего на пенсию работника не учитываются в расходах. При этом не имеет значения, присвоено ли такому сотруднику звание "Ветеран труда". Такое мнение финансовое ведомство уже высказывало (см. Письмо от 27.08.2010 N 03-03-06/4/79). По мнению министерства, подобные затраты нельзя учесть в расходах, поскольку они не связаны с производственными результатами работников. Другими словами, не соблюдаются условия ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение расходов, их направленность на получение дохода). Кроме того, финансовое ведомство считает, что п. 25 ст. 270 НК РФ должен применяться и к выплатам в пользу пенсионеров, даже если им не присвоено звание "Ветеран труда". Правомерность данного подхода подтверждается судебными решениями (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2010 N А19-25409/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2010 N А70-6911/2009, от 14.03.2007 N Ф04-1161/2007(32177-А27-25), от 14.03.2007 N Ф04-1159/2007(32171-А27-25), от 14.02.2007 N Ф04-252/2006(31184-А27-25), ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2007 N А26-8862/2006-28). Однако это не единственно возможная точка зрения по данному вопросу. Есть примеры судебных решений, в которых признано правомерным включение в расходы единовременных выплат уходящим на пенсию сотрудникам, не являющимся ветеранами труда. Это Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2009 N А29-2590/2008, от 30.09.2008 N А29-813/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14), от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41). В данных случаях налогоплательщики учитывали спорные затраты на основании ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда. Суды исходили из того, что на основании этой статьи в расходах признаются любые начисления в пользу работников, предусмотренные трудовым или коллективным договорами. Причем, по мнению судов, расходы в виде единовременных выплат работникам, уходящим на пенсию, соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Таким образом, организация может учесть в расходах выплату в пользу уходящего на пенсию сотрудника, не являющегося ветераном труда. Однако в этом случае споров с налоговыми органами не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|