 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 23.05.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Нужно ли исчислять НДФЛ со стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно по принципу шведского стола ?Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117 Организация, предоставляющая работникам питание по принципу шведского стола, обратилась в Минфин России с вопросом: облагается ли НДФЛ стоимость такого питания? Финансовое ведомство разъяснило, что при оплате организацией стоимости питания сотрудников у последних возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ работодатель обязан вести учет полученных работниками доходов. При организации питания по принципу шведского стола доход каждого физлица можно рассчитать исходя из общей стоимости предоставленного питания и данных табеля учета рабочего времени, а также других аналогичных документов. Подобный порядок расчета суммы доходов каждого работника в ситуации, когда работодатель не ведет персональный учет потребленного питания, Минфин России предлагал и ранее (Письмо от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167). Некоторые суды подтверждают правомерность определения доходов, полученных работниками при предоставлении им питания по принципу шведского стола, расчетным методом (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 N А55-14976/2008). Однако существует иная точка зрения по данному вопросу. При организации питания по принципу шведского стола работодатель не должен исчислять НДФЛ, поскольку невозможно определить доход каждого сотрудника. Этот вывод следует из п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога". Несмотря на то что подоходный налог отменен, положения указанного пункта суды применяют при разрешении споров по вопросам уплаты НДФЛ. Так, ФАС Северо-Западного округа признал неправомерным доначисление НДФЛ со стоимости питания, предоставленного работникам по принципу шведского стола, поскольку инспекция не доказала потребления продуктов конкретными сотрудниками в том количестве, которое было закуплено организацией (Постановление от 21.02.2008 N А56-30516/2006). Следовательно, если работодатель оплачивает питание сотрудников, организованное по принципу шведского стола, он может не исчислять НДФЛ со стоимости такого питания. Однако в данном случае не удастся избежать споров с налоговыми органами. содержание Обязан ли налогоплательщик уплатить минимальный налог при утрате в течение календарного года права на применение УСН ?Письмо ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@ Если сумма налога, исчисленного в общем порядке за календарный год, меньше 1 процента полученных доходов, то плательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", обязан уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он равен 1 проценту доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период. Применение УСН ограничено рядом условий, установленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Если эти требования не соблюдаются, то налогоплательщик утрачивает право на использование данного спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Если сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1 процента полученных доходов, возникает вопрос: в каком размере уплачивать налог - исчисленном или минимальном? ФНС России в очередной раз разъяснила, что в рассматриваемой ситуации окончание налогового периода фактически совпадает с окончанием последнего отчетного периода до утраты права на применение УСН. И иного налогового периода, когда налогоплательщик правомерно применял данный спецрежим, не предусмотрено. А значит, по его итогам исчисляется и уплачивается налог в связи с применением УСН. Соответственно, если сумма налога, рассчитанная в общем порядке (за период с начала года по конец отчетного периода, предшествующего кварталу утраты права на применение УСН), меньше установленного лимита, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог. Ранее ФНС России подобные разъяснения уже давала в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Такой подход поддерживает и Минфин России (Письма от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138). Расходятся ведомства лишь в одном: в какой срок в таком случае перечисляется минимальный налог. Подробнее этот вопрос см. в выпуске обзора от 26.05.2010. Следует отметить, что некоторые арбитражные суды соглашаются с позицией налогового и финансового ведомств. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.12.2011 N А26-11119/2010 указал, что порядок исчисления и уплаты единого налога распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на УСН. Минимальный налог является способом расчета единого налога. Следовательно, использовать этот способ должны и налогоплательщики, которые в течение года утратили право на применение данного спецрежима. Аналогичные выводы приведены в Постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2. В то же время предложенная ФНС России точка зрения не является бесспорной. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ прямо указано, что минимальный налог исчисляется за налоговый период, который в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарным годом. Однако утрата права на применение УСН может произойти и в течение года, тогда на протяжении оставшегося периода налогоплательщик применяет общий режим налогообложения и по окончании года налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уже не исчисляет. А значит, за отчетные периоды (I квартал, полугодие и девять месяцев) исчислять единый налог в минимальном размере (если рассчитанная в общем порядке сумма налога меньше установленного лимита) не нужно. Кроме того, в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрены особенности изменения продолжительности налогового периода. Это отмечала и ФНС России в Письме от 10.03.2010 N 3-2-15/12@. Следовательно, для налогоплательщиков, которые в течение календарного года потеряли право на применение УСН, неправомерно говорить о совпадении окончания последнего отчетного периода, предшествующего утрате указанного права, с окончанием налогового периода. Отметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ возможность окончания налогового периода раньше окончания календарного года предусмотрена только для случаев ликвидации или реорганизации организации. Вывод о том, что при утрате права на применение УСН в течение года исчислять и уплачивать минимальный налог по окончании отчетного периода налогоплательщики не должны, подтверждается примерами из арбитражной практики. См., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009, ФАС Центрального округа от 25.08.2009 N А64-999/07-16 (Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-16812/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3). Таким образом, несмотря на разъяснения контролирующих органов, вопрос об исчислении единого налога в минимальном размере по окончании отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором налогоплательщик утратил право на применение УСН, остается спорным. Если исчисленный в общем порядке единый налог в последнем отчетном периоде у такого налогоплательщика окажется меньше установленного лимита, то проверяющие будут настаивать на перечислении минимального налога. Иную точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|