Новые документы

Обзор от 23.06.2010

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Как для целей налога на прибыль учитывать затраты на приобретение монитора, системного блока и других составных частей персонального компьютера ?
- Счет-фактура, подписанный с помощью факсимиле, не является основанием для принятия 'входного' НДС к вычету - позиция Минфина России

Как для целей налога на прибыль учитывать затраты на приобретение монитора, системного блока и других составных частей персонального компьютера ?

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110

Уже долгое время остается спорным вопрос об учете для целей налога на прибыль затрат на приобретение персонального компьютера. Дело в том, что компьютер состоит из нескольких устройств - монитора, системного блока, клавиатуры и др. Как правило, затраты на приобретение каждой из его частей не превышают 20 тыс. руб. и включить в расходы их можно единовременно. Если же рассматривать все составляющие компьютера как единый объект основных средств, то его стоимость будет превышать указанную сумму, а это означает, что списывать затраты на приобретение компьютера нужно путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Минфин России, в очередной раз обратившись к этому вопросу, разъяснил, что все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом. Объясняется это тем, что согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 Кодекса) - имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно, код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная". Ранее в своих разъяснениях финансовое ведомство также указывало, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).
Однако арбитражные суды точку зрения Минфина России не разделяют (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.04.2009 N А55-12150/2008, от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3, от 18.06.2009 N Ф09-3963/09-С3). Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Действительно, согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Однако назначение каждого объекта компьютера в отдельности разное и даже в другой комплектации каждый предмет сможет выполнять свои функции. Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.01.2010 N А65-8600/2009 указал, что монитор, клавиатура, мышь, системный блок могут использоваться отдельно на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации. Кроме того, если один объект имеет несколько частей, срок полезного использования которых разный, то каждая из частей учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 и п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Организация вправе установить в учетной политике различные сроки полезного использования для монитора, системного блока и др. (п. 20 ПБУ 6/01). При этом, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, не требуется в обязательном порядке использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Таким образом, если стоимость каждой из составных частей компьютера (монитора, системного блока, клавиатуры и др.) не превышает 20 тыс. руб., то затраты на каждую из них учитываются единовременно. Для избежания претензий со стороны налоговых органов налогоплательщику целесообразно установить в учетной политике различные сроки полезного использования для составляющих частей персонального компьютера. В случае возникновения споров с проверяющими по данному вопросу у налогоплательщика велики шансы отстоять свою точку зрения в суде.

содержание

Счет-фактура, подписанный с помощью факсимиле, не является основанием для принятия "входного" НДС к вычету - позиция Минфина России

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33

Покупатель, который приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) для осуществления операций, облагаемых НДС, вправе принять к вычету предъявленный продавцом налог (п. 2 ст. 171 НК РФ). Основанием для вычета является счет-фактура, содержащий все обязательные реквизиты и подписи (п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ). Зачастую на счете-фактуре подписи руководителя, главного бухгалтера либо иного уполномоченного лица воспроизводятся с помощью факсимиле. При получении счет-фактуры с факсимильной подписью у покупателя возникает вопрос: можно ли на основании такого документа предъявить "входной" НДС к вычету?
Финансовое ведомство в рассматриваемом письме разъясняет, что использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, поэтому такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. Данная позиция была высказана Минфином России в Письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 22.01.2009 N 03-07-11/17, 04.06.2008 N 03-07-11/214 и от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404 и подтверждена ФНС России в Письмах от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@.
Следует отметить, что изложенная точка зрения нашла поддержку и в решениях некоторых арбитражных судов (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2009 N А56-3641/2009, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006).
Однако есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: использование факсимиле при подписании счета-фактуры правомерно (например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 N А53-2634/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 N А33-16226/08 (Определением ВАС РФ от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5231/2009, ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2009 N А13-8617/2008, ФАС Поволжского округа от 26.03.2009 N А55-6067/2008 (Определением ВАС РФ от 17.07.2009 N ВАС-8971/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В 2009 г. арбитражные суды чаще принимали такие решения, причем некоторые из них рассматривались ВАС РФ и в передаче их в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Итак, иная точка зрения по данному вопросу сводится к следующему: даже если счет-фактура содержит факсимильную подпись, покупатель вправе на основании такого документа принять "входной" НДС к вычету. В п. 6 ст. 169 НК РФ, действительно, указывается на обязательное наличие в счете-фактуре подписи руководителя и главного бухгалтера. Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, согласно п. 2 ст. 160 ГК РФ при совершении сделок допускается использование факсимильного воспроизведения подписи по соглашению сторон. Факсимильная подпись - это способ воспроизведения оригинальной личной подписи. Проставление такого штампа на счетах-фактурах не запрещено ни налоговым законодательством, ни законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, покупатель может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, составленного с использованием факсимильной подписи. Однако эту позицию, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта