Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 23.10.2013

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются ?
- Можно ли в целях применения ЕСХН при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции учитывать выручку от реализации продукции, переданной для переработки сторонней организации на давальческих началах ?


Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются ?



Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39246.
Письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-03-06/4/39056.

Доходы в виде процентов, полученных организацией по договорам займа, кредита, банковского счета или банковского вклада, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). В Письме от 20.09.2013 N 03-03-06/4/39056 Минфин России отметил, что если срок действия долговых обязательств приходится на несколько отчетных периодов, то указанные проценты учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца отчетного периода. Финансовое ведомство сослалось на п. 6 ст. 271 НК РФ, согласно которому такие доходы в случае применения организацией метода начисления признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их уплату. Подобную точку зрения государственные органы уже высказывали (см., например, Письма Минфина России от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108, от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345, Письма ФНС России от 24.05.2013 N СА-4-9/9466, от 11.08.2010 N ШС-37-3/8802@).
Кроме того, согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 23.09.2013 N 03-03-06/2/39246, данные правила применяются и в ситуации, когда договором займа предусмотрен льготный период: если заем будет погашен в этот период, проценты не выплачиваются. По мнению финансового ведомства, заимодавец должен начислить проценты и учесть их во внереализационных доходах в том числе в указанный льготный период, а если заем будет погашен до его истечения - включить эти суммы во внереализационные расходы. Аналогичные разъяснения Минфин России уже давал (см. Письмо от 05.08.2013 N 03-03-06/2/31295).
Таким образом, с официальной точки зрения проценты по договорам займа, кредита, банковского счета или банковского вклада включаются в доходы равномерно в течение срока действия соответствующего соглашения независимо от того, в какой момент по условиям договора возникает обязанность по их выплате. Эту позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2013 N А27-15253/2012 (Определением ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-11047/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N А46-7136/2008).
Однако есть и другая точка зрения. В соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец (с учетом п. 2 ст. 819 ГК РФ и кредитор) имеет право на получение с заемщика процентов, которые выплачиваются ежемесячно, если иной порядок не определен в соглашении сторон. Аналогичные положения установлены в п. 2 ст. 839 и п. 1 ст. 852 ГК РФ для договоров банковского вклада и банковского счета. Следовательно, предусмотренный договором порядок выплаты процентов имеет приоритет.
Действительно, из положений п. 6 ст. 271 НК РФ следует, что факт реальной уплаты процентов не является решающим. Вместе с тем согласно абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму дохода в виде процентов для конкретного отчетного периода в соответствии с условиями договора. Таким образом, если в отчетном (налоговом) периоде по условиям договора проценты не должны выплачиваться, то у заимодавца (кредитора, вкладчика, владельца счета) не возникает налогооблагаемого дохода. Подобную точку зрения разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 19.10.2012 N А40-28488/12-140-137, ФАС Уральского округа от 04.07.2013 N А60-37002/2012 и от 29.11.2011 N А47-494/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2011 N А45-8330/2010, ФАС Центрального округа от 07.02.2011 N А54-892/2010).
Помимо прочего, необходимо обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, в котором рассмотрен вопрос учета процентов, срок выплаты которых в соответствии условиями договора в текущем отчетном (налоговом) периоде не наступил. Как отметил Президиум ВАС РФ, поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть у должника ранее срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех налоговых периодах, когда проценты не подлежат уплате. Следует отметить, что ряд арбитражных судов применяют эту правовую позицию и в отношении учета доходов заимодавца (например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 25.01.2012 N А54-1577/2011, ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.10.2011 N А47-493/11).


содержание


Можно ли в целях применения ЕСХН при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции учитывать выручку от реализации продукции, переданной для переработки сторонней организации на давальческих началах ?



Письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/1/36400.

Право на применение ЕСХН имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ ими признаются, в частности, производители сельскохозяйственной продукции, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. Доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов от общего дохода организации (предпринимателя). Если данное условие не соблюдается, то налогоплательщик не вправе применять ЕСХН.
По мнению финансового ведомства, при расчете 70-процентной доли доходов от реализации сельхозпродукции не учитываются доходы от продажи продукции, переработанной сторонней организацией (предпринимателем) на давальческих началах. Этой точки зрения Минфин России придерживается довольно давно (см. Письма от 30.03.2012 N 03-11-06/1/06, от 22.09.2011 N 03-11-11/238, от 15.06.2009 N 03-11-06/1/21).
Однако такой подход не следует из норм Налогового кодекса РФ. Дело в том, что в ст. 346.2 НК РФ, в которой установлены критерии отнесения налогоплательщика к сельхозтоваропроизводителям, не содержится запрета на применение ЕСХН в случае привлечения сторонних организаций (предпринимателей) для переработки продукции на давальческих началах. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.12.2010 N 9534/10, положения гл. 26.1 НК РФ не исключают возможности применения данного спецрежима, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции налогоплательщик осуществляет с привлечением иных организаций, заключая с ними договоры подряда, возмездного оказания услуг либо договоры о совместной деятельности. По мнению Президиума ВАС РФ, невключение в общий доход средств, полученных от реализации сельхозпродукции, которая произведена налогоплательщиком в кооперации с иными лицами, влечет ограничение его права на применение ЕСХН. Подобная дифференциация в зависимости от способа ведения деятельности по производству сельхозпродукции носит произвольный характер и не основывается на положениях Налогового кодекса РФ. Аналогичную точку зрения высказала ФНС России в Письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 40).
Принимая во внимание позицию Президиума ВАС РФ, арбитражные суды делают вывод, что при расчете установленного для применения ЕСХН ограничения по доле доходов от реализации произведенной сельхозпродукции можно учитывать доход, полученный налогоплательщиком от продажи продукции, произведенной с привлечением иных лиц (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-23010/2010. Данный подход поддержан и в Постановлениях ФАС Центрального округа от 28.06.2012 N А48-3459/2011, ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А12-17337/2010, от 14.12.2010 N А12-6327/2010). Отметим, что в указанных судебных актах спор касался применения нулевой ставки по налогу на прибыль, но изложенный в них вывод относится и к рассматриваемой ситуации, поскольку понятие "сельхозтоваропроизводитель", содержащееся в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, используется в целях применения и ЕСХН, и льготы по налогу на прибыль.
Таким образом, при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции налогоплательщик вправе учитывать выручку от реализации продукции, переданной для переработки сторонней организации на давальческих началах. Однако доказывать правомерность этого расчета, вероятнее всего, придется в суде, поскольку финансовое ведомство придерживается другой точки зрения.


содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта