Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 23.11.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль компенсации за задержку зарплаты ?
- Уплата НДС при строительстве объекта по договору, в котором не предусмотрен поэтапный порядок приемки работ


Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль компенсации за задержку зарплаты ?



Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164

Минфин России рассмотрел вопрос об учете затрат на выплату компенсаций, причитающихся работникам за задержку заработной платы, и дал следующие разъяснения.
В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки (начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Размер компенсации может быть увеличен коллективным или трудовым договором. Работодатель обязан выплатить указанную компенсацию независимо от наличия своей вины.
При этом подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В случаях, предусмотренных ст. 236 ТК РФ, размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику, может быть установлен трудовым или коллективным договорами. По мнению ведомства, это говорит о том, что положения подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к суммам указанной компенсации неприменимы.
Минфин России отдельно отметил, что учесть данные затраты на основании положений ст. 255 НК РФ налогоплательщик также не вправе. Дело в том, что в расходы налогоплательщика на оплату труда (учет которых регулируется упомянутой нормой) включаются стимулирующие начисления и надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, по мнению ведомства, указанным условиям не отвечает.
Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что компенсационные выплаты работникам, уплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитываются. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232.
Однако позиция ведомства представляется спорной в силу следующего. По сути, компенсация за задержку заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику, представляет собой санкцию за нарушение условий трудового договора. В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах штрафы, пени и компенсационные выплаты, уплаченные в виде санкций за нарушение договорных обязательств. В указанной норме нет никаких ограничений, касающихся вида договора или иных требований к обязательствам, за нарушение которых выплачивается компенсация. Кроме того, подобные расходы также соответствуют ст. 252 НК РФ: спорная компенсация предусмотрена трудовым законодательством, а значит, отказ от ее выплаты влечет для организации неблагоприятные финансовые последствия. Таким образом, работодатель вправе включить затраты на выплату таких компенсаций во внереализационные расходы. Однако, скорее всего, это право ему придется отстаивать в суде.
Впрочем, судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков - большинство судов считают включение компенсаций во внереализационные расходы правомерным (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 N А55-35672/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 N А29-5775/2007 и др.). В практике также встречаются решения, в которых суды указали на правомерность включения спорных компенсаций в расходы на оплату труда (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09).
Различные точки зрения на вопрос о том, может ли признаваться расходом компенсация за задержку заработной платы, приведены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.


содержание


Уплата НДС при строительстве объекта по договору, в котором не предусмотрен поэтапный порядок приемки работ



Письмо Минфина России от 07.11.2011 N 03-07-11/299

Зачастую договоры строительного подряда не предусматривают поэтапный порядок сдачи-приемки работ, однако обязывают подрядчика направлять заказчику акт приемки выполненных работ (форма N КС-2) и справку о стоимости выполненных работ (форма N КС-3). Минфин России рассмотрел вопрос об исчислении НДС при выполнении строительных работ в данной ситуации.
Финансовое ведомство считает, что в этом случае подрядчик не должен исчислять НДС за тот период, в котором заказчик подписал акты по форме N КС-2. Дело в том, что, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ, подписание указанных актов не свидетельствует о передаче подрядчиком и принятии заказчиком результата работ. Акты по форме N КС-2 являются лишь основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком. Обоснован данный вывод п. 18 Обзора практики разрешения споров по договору строительного подряда (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51). В этом пункте указано, что при строительстве объекта по договору, в котором этапы работ не выделены, акты по форме N КС-2 не являются актами предварительной приемки результата отдельного этапа работ. Подписание промежуточных актов приемки работ не означает перехода к заказчику риска гибели объекта.
В такой ситуации подрядчик должен исчислить НДС только в том периоде, в котором согласно условиям договора результаты работ (в рассматриваемом случае построенный объект) будут приняты заказчиком. Если же подрядчику поступит предоплата, то НДС исчисляется в периоде ее получения. Указанный порядок соответствует п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому при выполнении работ определить базу по НДС следует при наступлении наиболее ранней из дат передачи работ и получения предоплаты. Такого же подхода к исчислению НДС придерживается и ФНС России (см. Письмо от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@).
Необходимо отметить, что официальная позиция невыгодна заказчику, поскольку в рассматриваемой ситуации момент принятия НДС к вычету откладывается до периода, в котором будет передан результат работ. Этот вывод подтверждается Минфином России (см. Письма от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52).
Однако это не единственно возможный вариант исчисления НДС при выполнении строительных работ по договору, который не предусматривает поэтапный порядок сдачи-приемки работ. Дело в том, что подписание заказчиком актов по форме N КС-2 можно рассматривать как подтверждение факта принятия им результата работ, а значит, и факта реализации таких работ. В этом случае у подрядчика возникает обязанность исчислить НДС в том периоде, в котором был подписан акт по форме N КС-2 (см. Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2011 N Ф09-2373/11-С2). А заказчик, соответственно, сможет принять НДС к вычету на основании полученного счета-фактуры после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету. Правомерность такого вычета подтверждается судебными постановлениями (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 N А56-25425/2010, от 21.12.2010 N А56-13852/2010, от 17.12.2010 N А56-10812/2010, ФАС Московского округа от 07.04.2011 N КА-А40/2227-11, от 04.03.2011 N КА-А40/1113-11, от 31.01.2011 N КА-А40/17588-10).
Таким образом, подрядчик и заказчик могут выбрать любой из приведенных вариантов уплаты НДС в зависимости от того, какой им более выгоден. Однако следует иметь в виду, что при использовании второго варианта вероятность споров с контролирующими органами выше.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта