Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 24.02.2010

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Порядок принятия к вычету НДС по коммунальным услугам при аренде недвижимости - разъяснения ФНС России
- Может ли некоммерческая организация уменьшить доход от продажи имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его покупки ?


Порядок принятия к вычету НДС по коммунальным услугам при аренде недвижимости - разъяснения ФНС России



Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ "По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества"

При заключении договора аренды сторонам следует обратить особое внимание на порядок компенсации арендодателю коммунальных услуг, потребляемых арендатором. От способа организации расчетов за данные услуги будет зависеть порядок обложения НДС сумм возмещения и применения налоговых вычетов. ФНС России рассмотрела разные варианты расчетов по оплате электроэнергии, газа, водоснабжения, телефонной связи и иных коммунальных услуг, а также разъяснила порядок принятия к вычету НДС по данным услугам как арендодателем, так и арендатором.
Наиболее распространенный способ оплаты коммунальных услуг - это включение их в состав арендной платы. В рассматриваемом Письме отмечено, что арендная плата может состоять из двух частей: основной (плата за арендуемую площадь) и дополнительной (возмещение затрат арендодателю на коммунальное обслуживание предоставленных в аренду помещений). В этом случае арендодатель вправе применить вычет сумм НДС, которые предъявлены ему коммунальными службами, в том числе в части услуг, потребленных арендатором. Данный вопрос на практике вызывал споры (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС). Арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру, в одной или двух строках которого указывается отдельно постоянная и переменная величина арендной платы. На основании такого счета-фактуры арендатор при приобретении услуг по аренде недвижимости для осуществления операций, облагаемых НДС, может принять сумму налога к вычету в общеустановленном порядке. Данную позицию поддерживают и арбитражные суды (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Другой вариант оплаты арендатором коммунальных услуг - это заключение посреднического договора на приобретение арендодателем коммунальных услуг, услуг связи, а также услуг по охране и уборке помещений. В такой ситуации арендодатель обязан уплатить НДС со стоимости своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). ФНС России разъяснила, что на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем на стоимость коммунальных услуг, суммы НДС арендатор может принять к вычету. Следует отметить, что мнения судов по данному вопросу расходились (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Существует еще один способ расчетов при заключении договора аренды: расходы на коммунальное обслуживание помещений не включается в арендную плату, а компенсируются отдельно. Точка зрения ФНС России по данному вопросу не изменилась. Поскольку арендатор не оказывает данные услуги, объекта налогообложения НДС нет (п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, компенсацию арендодатель не учитывает при определении базы по НДС и не выставляет на данную сумму счет-фактуру. Соответственно, с части коммунальных услуг, потребленных арендатором, арендодатель не примет к вычету налог по счетам-фактурам, которые выставлены коммунальными службами. Такого подхода придерживается и Минфин России (Письмо от 03.03.2006 N 03-04-15/52). Следовательно, в данной ситуации у арендатора отсутствует право на вычет сумм НДС, перечисленных им арендодателю в составе суммы компенсации за фактическое количество потребленных коммунальных услуг. Этот вывод подтверждается и некоторыми арбитражными судами (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.07.2008 N А17-1804/2007 (Определением ВАС РФ от 25.03.2009 N ВАС-15362/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-5346/2008(10854-А46-25) (Определением ВАС РФ от 19.01.2009 N 17071/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Однако есть решения судов и с противоположной точкой зрения: арендатор, который компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг, вправе применить вычет на основании счетов-фактур, выставленных ему арендодателем (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2009 N Ф04-5497/2009(19433-А45-29), ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4694-09). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Итого:
В зависимости от выбранного варианта расчетов за коммунальные услуги между сторонами договора аренды порядок принятия НДС к вычету со стоимости данных услуг может быть различным.
1. Если арендная плата состоит из двух частей - основной (за арендуемую площадь) и переменной (за коммунальное обслуживание), то арендодатель вправе применить вычет сумм НДС, которые предъявлены ему коммунальными службами, а арендатор принимает налог к вычету в общеустановленном порядке по счету-фактуре, выставленному арендодателем. При применении такого способа компенсации расходов на коммунальное обслуживание у сторон договора аренды не возникнет проблем с вычетом НДС по таким услугам, поскольку налоговые органы не возражают против подобного порядка расчетов.
2. Если арендодатель выступает по договору в качестве посредника по оплате коммунальных услуг, он обязан уплатить НДС со стоимости своего вознаграждения, а арендатор может заявить налог к возмещению со стоимости указанных услуг.
3. Если оплата коммунальных услуг не включена в арендную плату, а компенсируется отдельно, то арендодатель вправе применить вычет сумм НДС, которые предъявлены ему коммунальными службами (в том числе и в части потребленных арендатором услуг), и арендатор также может принять налог к вычету по данным услугам. Однако эти действия вызовут претензии со стороны налоговых органов, и свои права налогоплательщику придется отстаивать в суде.


содержание


Может ли некоммерческая организация уменьшить доход от продажи имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его покупки ?



Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9

Некоммерческая организация обратилась в Минфин за разъяснениями по вопросу о порядке уплаты налога на прибыль при продаже эксплуатировавшегося в уставных целях автомобиля, приобретенного за счет членских взносов.
Финансовое ведомство указало, что некоммерческая организация должна учесть доход от реализации данного имущества. При этом уменьшить его на стоимость приобретения нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не учитываются в доходах, если они используются по назначению. Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ указанные средства не включаются в расходы по налогу на прибыль также при условии их использования по назначению. Принимая во внимание данные положения, Минфин указал, что членские взносы, полученные некоммерческой организацией, а также расходы, произведенные за счет таких платежей, не учитываются в целях налога на прибыль. Поэтому в отношении приобретенного за счет целевых поступлений имущества в налоговом учете не формируется первоначальная и остаточная стоимость. Так как у автомобиля, купленного за счет членских взносов, в налоговом учете нет ни первоначальной, ни остаточной стоимости, поступления от его продажи уменьшить просто не на что. Значит, они полностью включаются в доходы по налогу на прибыль. Свои доводы Минфин подкрепляет судебной практикой (см. Определение ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09). Аналогичную точку зрения ранее высказывали московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725, от 18.04.2008 N 20-12/037687) и некоторые суды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2008 N Ф09-9907/08-С3).
Однако данный подход не является единственно возможным.
Доход от продажи приобретенного за счет целевого финансирования основного средства можно уменьшить на его остаточную стоимость. Дело в том, что в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество некоммерческой организации, приобретенное за счет целевых средств и используемое в некоммерческой деятельности, относится к такому виду амортизируемого имущества, на которое амортизация не начисляется. Поэтому, учитывая п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика) и несмотря на то, что одним из условий признания имущества амортизируемым является погашение его стоимости путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ), некоммерческая организация может уменьшить доход от продажи основного средства на его остаточную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Следует отметить, что первоначальная стоимость основных средств некоммерческой организации равна их остаточной стоимости, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ последняя определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Данный вывод подтверждается Минфином России в Письме от 16.07.2008 N 03-03-06/4/48. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства рассчитывается исходя из расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Действительно, в комментируемом Письме финансовое ведомство правомерно указывает, что расходы, осуществленные за счет целевых поступлений, не учитываются при расчете налога на прибыль. Но это обстоятельство не исключает существования затрат на покупку имущества. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, приобретенного некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования, определяется исходя из данных расходов. Значит, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от продажи указанного имущества можно уменьшить на его первоначальную стоимость. Следует отметить, что такую точку зрения ранее разделяли Минфин России (Письмо от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26) и некоторые суды (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29).
Таким образом, некоммерческая организация может уменьшить доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его покупки. Но в данном случае возможны споры с налоговыми органами.


содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта