 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 24.06.2009(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Признается ли оплата расходов на проезд и проживание физлица, предусмотренная гражданско-правовым договором, доходом, облагаемым НДФЛ ?Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40 На практике встречаются ситуации, когда организация оплачивает проезд и проживание физлица, выполняющего работы или оказывающего услуги по гражданско-правовому договору. Минфин России ранее уже разъяснял, что суммы возмещения физлицу данных затрат в таком случае облагаются НДФЛ (Письма от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96, от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219, от 14.11.2007 N 03-04-06-01/389). В комментируемом Письме также указано следующее: оплата организацией расходов на проезд и проживание, предусмотренных заключенным с физлицом договором подряда, непосредственно связана с получением им дохода по такому договору. Следовательно, подобная оплата производится в интересах физлица, поэтому компенсация данных затрат признается его доходом, полученным в натуральной форме, с которого организация должна удержать НДФЛ. Причем обложение указанных сумм НДФЛ не зависит от того, какой способ оплаты использует компания (наличный или безналичный). Однако такой подход к решению рассматриваемого вопроса является спорным. В соответствии с п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре подряда включает в себя не только вознаграждение подрядчика, но и компенсацию его издержек по данному договору. Указанное правило применяется и в отношении договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). Действительно, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая выплаты при переезде на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Данная норма касается отношений, возникающих на основании трудового договора (ст. ст. 16, 164 и 168 ТК РФ). Однако в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при расчете НДФЛ сумму вознаграждения можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, то есть на сумму всех документально подтвержденных затрат, произведенных работником по гражданско-правовому договору (в том числе на расходы на проезд и проживание). Данное право налогоплательщик реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту. На это обращают внимание московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968, от 27.09.2004 N 28-11/62835). Следовательно, по гражданско-правовому договору НДФЛ облагается только вознаграждение исполнителя. Немногочисленная судебная практика по данному вопросу единодушна в том, что возмещение затрат на проезд и проживание исполнителя по договору подряда не является вознаграждением, а направлено на компенсацию расходов, понесенных им в связи с исполнением договора. Поэтому указанные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005). ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14.05.2007 N А43-7991/2006-30-215 сделал вывод, что не облагаются НДФЛ выплаты, носящие компенсационный характер и связанные с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физлицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, которая производит эти выплаты. Таким образом, компания, оплачивающая расходы по проезду и проживанию физлица, с которым заключен гражданско-правовой договор, вправе не удерживать НДФЛ с данных сумм. Но свою позицию ей придется отстаивать в суде, поскольку такие действия не согласуются с точкой зрения контролирующих органов. содержание Как поставщику следует учитывать расходы на услуги магазинов по приоритетному размещению товара на полках ?Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-03-06/1/366 При ведении розничной торговли организации заключают договоры поставки, которые предусматривают оказание услуг по размещению товара в торговом зале магазина в наиболее видных и доступных для покупателей местах. Финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что затраты поставщика на оплату услуг покупателя - организации розничной торговли по приоритетной выкладке товара, по сути, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налога на прибыль, но в отдельных случаях такие затраты можно признать в качестве нормируемых расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244, от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/286). В комментируемом Письме также указано, что если заключенное между поставщиком и магазином соглашение устанавливает обязанности магазина по выполнению за вознаграждение конкретных действий с целью, чтобы к товару поставщика привлекалось дополнительное внимание покупателей, то эти действия можно рассматривать как услуги по рекламе. Есть судебное решение, в котором сделан подобный вывод (Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2007 N Ф09-10398/07-С3). Однако приоритетная выкладка товаров не соответствует понятию "реклама". Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В свою очередь информация - это сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления (ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"). В то же время конкретные действия организации розничной торговли (покупателя) по приоритетной выкладке товаров - это возмездное оказание услуг поставщику. Поэтому плата покупателю за размещение товара в магазине не может рассматриваться как расходы на рекламу, которые в соответствии п. 4 ст. 264 НК РФ нормируются (то есть не могут превышать 1 процента выручки от реализации). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Поставщик заинтересован в том, чтобы его товар продавался быстрее, поскольку от этого будет зависеть поставка следующей партии продукции. Поэтому расходы на оплату услуг по приоритетной выкладке товара можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. К аналогичному выводу приходят и арбитражные суды: расходы на выделение преимущественных мест для размещения товара в магазинах являются обоснованными, так как направлены на улучшение результатов продаж (Постановления ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4667-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-4721/2008(9200-А46-40), Ф04-4721/2008(10739-А46-40), ФАС Поволжского округа от 16.09.2008 N А49-395/08). Таким образом, затраты на оплату услуг покупателя по приоритетной выкладке товара являются экономически обоснованными, поэтому они полностью учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49. п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в данном случае не избежать претензий со стороны налоговых органов, поэтому правомерность учета таких расходов в полном объеме налогоплательщику придется доказывать в суде. содержание
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|