 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 24.08.2011(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Вправе ли арендатор в рамках предварительного договора аренды амортизировать неотделимые улучшения, произведенные им в арендованный объект ?Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435 Капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если арендодатель не возмещает арендатору расходы на указанные капвложения, арендатор амортизирует их сам в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако бывают случаи, когда в периоде совершения капитальных вложений стороны договора еще не заключили основной договор аренды и действуют в рамках лишь предварительного контракта. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли арендатор начать амортизировать неотделимые улучшения до заключения основного договора аренды? Минфин России в комментируемом Письме указал, что такие действия неправомерны. Финансовое ведомство обосновало свой вывод ссылкой на п. 1 ст. 429 ГК РФ, согласно которому заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем оформить основной договор. Поэтому все доходы и расходы в рамках договора аренды, включая амортизацию неотделимых улучшений, можно учесть только с момента заключения основного договора. Первые амортизационные начисления могут быть произведены 1-го числа месяца, следующего за месяцем заключения основного договора аренды. Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/231, от 10.04.2009 N 03-03-06/1/230, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 16-15/072634. Однако отметим, что из приведенной информации можно сделать следующие выводы. Арендатор начисляет амортизацию по капитальным вложениям в арендованные объекты начиная с месяца, следующего за месяцем ввода капвложений в эксплуатацию. Данное правило действует как при линейном методе начисления амортизации (п. 3 ст. 259.1 НК РФ), так и при нелинейном (п. 6 ст. 259.2 НК РФ). Эксплуатировать объект с неотделимыми улучшениями арендатор может независимо от того, подписан ли основной договор аренды. Кроме того, арендатор вкладывает средства в неотделимые улучшения прежде всего ради собственной деятельности, а не в целях их передачи арендодателю. Поэтому по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ амортизационные начисления являются экономически обоснованными расходами и до оформления основного контракта. Обращаем внимание, что труднее всего арендатору будет доказать наличие фактических арендных отношений до подписания основного договора. В связи с этим арендатору желательно в предварительном договоре прописать срок действия аренды. В данном случае можно будет сказать, что договор является смешанным (п. 3 ст. 421 ГК РФ), поскольку он содержит не только намерение заключить в будущем основной договор аренды, но и один из базовых элементов этого договора. В Постановлении от 05.03.2010 N 09АП-2151/2010-АК Девятый арбитражный апелляционный суд подтвердил, что предварительный договор аренды может являться смешанным (Постановлением ФАС Московского округа от 15.06.2010 N КА-А40/5753-10 данное Постановление оставлено без изменения). Следует отметить, что при определенных обстоятельствах суды подтверждают факт наличия арендных отношений в период действия предварительного договора (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2011 N Ф03-912/2011 (Определением ВАС РФ от 22.06.2011 N ВАС-7641/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-369/08-С6). Таким образом, арендатор может начать амортизировать неотделимые улучшения, произведенные в арендованные основные средства, в рамках предварительного договора аренды до подписания основного контракта. А при оформлении основного договора целесообразно в нем прописать, что арендные отношения действуют с момента заключения предварительного контракта, то есть имеют обратную силу. Однако, вероятнее всего, правомерность таких действий арендатору придется доказывать в суде. содержание Можно ли при нарушении порядка уведомления налогового органа об отказе от УСН применять иные режимы налогообложения ?Письмо ФНС России от 19.07.2011 N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации" Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, с которого планируется переход на другой режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). В комментируемом Письме ФНС России разъяснила, что в случае нарушения указанного срока налогоплательщики не вправе перечислять обязательные платежи в соответствии с иными режимами налогообложения. Такие организации и предприниматели обязаны применять УСН. Обоснована данная точка зрения следующим. В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход на УСН и возврат к иным режимам налогообложения осуществляются добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. ФНС России подчеркивает: добровольность перехода заключается в том, что налогоплательщики самостоятельно решают, применять УСН или нет. Однако, приняв решение о переходе на иной режим налогообложения, они обязаны выполнить требования, установленные Налоговым кодексом РФ, в частности своевременно сообщить о своем решении инспекции (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). В случае пропуска указанного срока налоговый орган вправе требовать от организации (предпринимателя) исполнения обязанностей, связанных с применением УСН. При этом выносить решение об отказе в переходе на иной режим налогообложения нельзя. Отметим, что в судебной практике встречаются примеры решений, в которых подтверждается точка зрения ФНС России (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2009 N А03-3115/2009, ФАС Уральского округа от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2). Однако возможен и иной подход к данной проблеме. Непредставление либо несвоевременное представление уведомления не влияет на возможность перехода на иной режим налогообложения. Главное, чтобы переход состоялся с начала календарного года. Такая точка зрения также подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 22.09.2010 N А48-673/2010, ФАС Уральского округа от 20.11.2006 N Ф09-9229/06-С2). Следует указать, что в данных Постановлениях рассмотрены спорные ситуации, возникшие в связи с переходом на общий режим налогообложения. Непредставление уведомления об отказе от УСН не исключает перехода на ЕСХН. В этом случае достаточно сообщить в инспекцию о начале применения системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009). Таким образом, нарушение порядка уведомления инспекции об отказе от УСН не влияет на право налогоплательщика изменить режим налогообложения с начала календарного года. Однако в этом случае споров с налоговыми органами не избежать. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|