Новые документы

Обзор от 24.09.2009

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- По мнению Минфина, при приобретении товаров за счет средств федерального бюджета покупатель не имеет права на вычет НДС
- Принимается ли к вычету НДС по счетам-фактурам с выделенным налогом, которые выставлены лицами, применяющими льготу по ст. 149 НК РФ ?

По мнению Минфина, при приобретении товаров за счет средств федерального бюджета покупатель не имеет права на вычет НДС

Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-07-14/91

С 2006 г. оплата приобретенных товаров (работ, услуг) больше не является условием для вычета НДС. "Входной" налог принимается к вычету на основании полученного счета-фактуры после постановки товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Тем не менее в рассматриваемом Письме Минфин вновь вернулся к проблеме, которая была актуальна в то время, когда для вычета НДС требовалась фактическая оплата товара. По мнению финансового ведомства, при приобретении товаров за счет средств федерального бюджета суммы НДС оплачиваются продавцам данных товаров за счет этих средств. Поэтому предъявление к вычету (возмещению из бюджета) указанных сумм неправомерно. НДС, принятый к вычету по товарам, расходы на которые частично компенсированы из федерального бюджета, следует восстановить.
Однако точка зрения финансового ведомства весьма спорна и не имеет обоснования. Как уже указывалось, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий: принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие счета-фактуры и первичных документов. Факт оплаты товаров не является условием для вычета НДС, тем более не могут являться таким условием источники средств, за счет которых оплата производится.
Ранее, когда оплата товара была необходима для принятия НДС к вычету, вопрос о возможности вычета при оплате за счет бюджетных дотаций, субсидий, субвенций стоял более остро. Однако судебная практика по этому вопросу однородна, и практически во всех решениях (всего их было не менее 50) указывалось, что оплата товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств, дотаций основанием для отказа в вычете не является. В том числе подобные выводы были сделаны в Постановлениях Президиума ВАС РФ (от 01.04.2008 N 13419/07, от 01.04.2008 N 12611/07, от 13.03.2007 N 9593/06, от 13.03.2007 N 9591/06). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Поэтому при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств покупатель имеет полное право принять "входной" НДС к вычету, а при возникновении разногласий с налоговыми органами вероятность отстоять свою точку зрения весьма высока.

содержание

Принимается ли к вычету НДС по счетам-фактурам с выделенным налогом, которые выставлены лицами, применяющими льготу по ст. 149 НК РФ?

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-07-07/48

С 1 января 2008 г. передача прав на использование программ для ЭВМ, баз данных по лицензионному договору освобождается от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик не вправе отказаться от данного освобождения. При совершении освобожденных от налога операций счета-фактуры составляются без выделения НДС, но на них делается отметка - "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда при передаче прав на использование программного обеспечения по сублицензионному договору после 1 января 2008 г. в выставленных лицензиатом счетах-фактурах указана ставка НДС 18 процентов. По мнению Минфина, такие счета-фактуры составлены с нарушением действующего порядка, поэтому не являются основанием для принятия покупателем налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичная точка зрения представлена в Письме ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@.
В Письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/104 рассмотрена подобная ситуация, только счета-фактуры с выделенным НДС выставлял налогоплательщик, использующий освобождение от налога при реализации лома цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Здесь также сделан вывод, что покупатель применить вычет по таким счетам-фактурам не вправе. Поэтому общий подход контролирующих органов к решению данного вопроса следующий: налогоплательщик не может принять НДС к вычету по счетам-фактурам с выделенным налогом, если они выставлены лицами, применяющими льготу по ст. 149 НК РФ.
Однако такая точка зрения является спорной.
Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ продавец при реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется освобождение, обязан уплатить налог в бюджет, если сумма НДС выделена в счете-фактуре. Покупатель же при соблюдении всех условий для применения налоговых вычетов, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, вправе принять "входной" налог к вычету. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ для налогоплательщиков-покупателей не предусмотрены последствия нарушения продавцом положений п. 5 ст. 168 НК РФ. Покупатель не обязан требовать от продавца подтвердить правомерность включения НДС в выставляемые счета-фактуры. Такого же подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007, ФАС Центрального округа от 26.07.2007 N А62-4755/2006, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4561/07-С2, ФАС Поволжского округа от 10.01.2007 N А55-8151/06). В Энциклопедии спорных ситуаций по НДС постановлений с подобными выводами более 20, поэтому при возникновении спора с налоговыми органами велика вероятность, что суд встанет на сторону налогоплательщика.
Таким образом, если в полученном счете-фактуре выделен НДС, то покупатель при соблюдении условий для применения вычета, предусмотренных в гл. 21 НК РФ, вправе принять предъявленный налог к вычету, даже при совершении продавцом операций, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ.

содержание

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта