Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 25.04.2012

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Как определить сумму вычета на ребенка при отказе одного из родителей от получения такого вычета в случае, если родители имеют право на вычет в разном размере ?
- Вправе ли арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения после заключения нового договора аренды ?


Как определить сумму вычета на ребенка при отказе одного из родителей от получения такого вычета в случае, если родители имеют право на вычет в разном размере ?



Письмо ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715@

Один из родителей может получать стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если другой родитель напишет заявление об отказе от такого вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 1 января 2012 г. стандартные вычеты на находящихся на обеспечении родителя первого и второго ребенка составляют по 1400 руб. и по 3000 руб. - на третьего и каждого последующего, а также на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
ФНС России рассмотрела ситуацию, когда количество детей у родителей не совпадает и, следовательно, суммы стандартного вычета у них различаются. По мнению ведомства, налогоплательщик может отказаться от вычета, на который имеет право. Например, мать ребенка, которая вправе получить вычет в размере 1400 руб., может отказаться от него в пользу отца ребенка. Если для отца этот же ребенок является третьим по счету, то отец может получить вычет на указанного ребенка, составляющий 3000 руб. Таким образом, отцу предоставляется вычет в сумме 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.). Следовательно, если родителям полагается вычет в разном размере (из-за разницы в общем количестве детей), то при его перераспределении в пользу одного из родителей указанные размеры суммируются.
В то же время абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что при отказе одного из родителей от вычета на ребенка другой приобретает право на получение вычета в двойном размере. То есть, если толковать эту норму буквально, перераспределенный вычет увеличивается в два раза. Следует отметить, что данный абзац не изменялся Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ при внесении поправок в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Именно указанный Закон ввел различия между размером вычета на первого и второго ребенка и суммой вычета, предоставляемого на третьего и последующих детей. Согласно ранее действовавшим правилам вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. Поэтому до установления различия в суммах вычетов вопроса об умножении или сложении причитающихся родителям вычетов при отказе одного из них от получения такого вычета не возникало.
Однако вычет в двойном размере при его перераспределении не может быть предоставлен в большей или меньшей сумме, чем та, которую могли бы получить родители, не прибегая к перераспределению. Поясним на примере, который ФНС России использовала в комментируемом Письме. Отец троих детей, двое из которых - от предыдущего брака, не состоит в браке с матерью третьего ребенка. При этом для матери данный ребенок является первым или вторым. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на указанного ребенка отец ежемесячно может получать стандартный вычет в размере 3000 руб., а мать - 1400 руб. Соответственно, если бы каждый из них получал у своего работодателя вычет на общего ребенка, то сумма вычета в целом составила бы 4400 руб. Изменение этой суммы при перераспределении вычета может повлечь негативные последствия для налогоплательщика или для его работодателя, предоставляющего вычет в двойном размере. Если в данной ситуации мать откажется от вычета в пользу отца и налоговый агент предоставит ему удвоенный вычет в сумме 6000 руб. (3000 руб. x 2), работодатель наверняка будет привлечен к ответственности за неполное удержание НДФЛ по ст. 123 НК РФ. Если же, наоборот, отец откажется от вычета в пользу матери и налоговый агент предоставит двойной вычет из расчета причитающейся ей суммы, то есть 2800 руб. (1400 руб. x 2), получаемый вычет будет меньше того, который каждый родитель мог бы получать у своего работодателя. Однако в этом случае по окончании налогового периода налогоплательщик сможет подать в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, и налоговый орган произведет перерасчет налога (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Следовательно, работодатель, предоставляющий вычет на ребенка в двойном размере, должен руководствоваться разъяснениями ФНС России. Для определения размера вычета целесообразно запросить у работника документы, подтверждающие количество детей другого родителя. Из-за разницы в общем количестве детей родители вправе получать вычет в разном размере. Вычеты, которые полагаются каждому из родителей, работодатель, предоставляющий вычет в двойном размере, должен суммировать.
Таким образом, порядок предоставления стандартного вычета на ребенка в двойном размере недостаточно урегулирован и в связи с этим на практике возникают сложности. Возможно, в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ будут внесены соответствующие поправки с целью устранения неясности.


содержание


Вправе ли арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения после заключения нового договора аренды ?



Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-05-05-01/18

Нередко налогоплательщики производят неотделимые улучшения арендованных помещений (например, сооружают перегородки, пристраивают дополнительные помещения). Если данные капитальные вложения были сделаны с согласия арендодателя, то при прекращении договора аренды арендатор вправе получить возмещение их стоимости. Договором может быть предусмотрено, что стоимость указанных улучшений арендодатель не компенсирует (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В последнем случае арендатор вправе начислять амортизацию на такие капитальные вложения в течение срока действия договора аренды (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ). Для расчета сумм амортизации учитывается срок полезного использования арендованных объектов или капитальных вложений в такие объекты. Вправе ли арендатор продолжать амортизировать неотделимые улучшения, если после прекращения договора аренды, в период действия которого были произведены данные капитальные вложения, он заключил новый договор аренды того же имущества?
В рассматриваемом Письме Минфин России отрицательно отвечает на этот вопрос: если между арендодателем и арендатором заключается новый договор аренды, то амортизацию неотделимых улучшений необходимо прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды. Аналогичную точку зрения уже неоднократно озвучивали финансовое ведомство и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478, ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76, УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@).
Хотя в Налоговом кодексе РФ и не содержится требования о том, что амортизация капитальных вложений в арендованное имущество возможна исключительно в течение срока договора аренды, в период действия которого были произведены неотделимые улучшения, точка зрения, изложенная в рассматриваемом Письме, представляется обоснованной. Дело в том, что при применении линейного метода начисление амортизации прекращается, если объект выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). При нелинейном методе выбытие объекта амортизируемого имущества влечет уменьшение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на остаточную стоимость этого объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Прекращение договора аренды можно признать основанием такого выбытия. Специальных положений о возможности возобновления начисления амортизации по неотделимым улучшениям после заключения нового договора аренды в Налоговом кодексе РФ не содержится. Поэтому в связи с отсутствием судебной практики по данному вопросу шансы на положительный исход спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком, решившим начислять амортизацию по неотделимым улучшениям после заключения нового договора аренды, минимальны.
Следует отметить, что в случае пролонгации договора аренды официальные органы разрешают арендаторам продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям (см., например, Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987). Таким образом, налогоплательщикам для исключения споров с инспекцией рекомендуется продлевать договор аренды.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта