Звоните круглосуточно

Новые документы

Обзор от 25.05.2011

(Все обзоры)

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.


Содержание обзора

- Вправе ли налоговый орган в период приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей в помещении инспекции ?
- Необходимо ли восстанавливать НДС при ликвидации недоамортизированных основных средств ?


Вправе ли налоговый орган в период приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей в помещении инспекции ?



Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности проведения допроса свидетелей в период приостановления выездной проверки. По мнению финансового ведомства, налоговый орган вправе в указанный период вызывать свидетелей для дачи показаний на территории инспекции. Причем пригласить для допроса можно любых лиц, включая работников организации, в отношении которой приостановлена выездная проверка. Подобные разъяснения Минфин России уже давал (Письмо от 28.10.2008 N 03-02-07/1-433).
Позиция министерства обосновывается следующим. Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ выездная проверка может быть приостановлена в том числе для истребования документов (информации) у контрагента или иных лиц в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. В это время налоговый орган не вправе истребовать документы у налогоплательщика, а также совершать на территории (в помещении) налогоплательщика действия, связанные с проверкой.
Как отметил Минфин России, приостановление выездной проверки не означает прекращения всех мероприятий налогового контроля. Запрета на вызов свидетелей либо на получение информации от других лиц в указанный период в Налоговом кодексе РФ не содержится. Поэтому в период приостановления выездной проверки инспекция вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа.
Работник организации, в отношении которой проверка приостановлена, также может выступать в качестве свидетеля (п. 1 ст. 90 НК РФ). При его допросе может присутствовать представитель налогоплательщика.
В поддержку своей позиции финансовое ведомство приводит в рассматриваемом Письме решения некоторых арбитражных судов. В них сделан вывод, что проведение допроса свидетеля в период приостановления выездной проверки не нарушает требований Налогового кодекса РФ (Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 07АП-6856/08, ФАС Московского округа от 08.05.2009 N КА-А40/3460-09, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 N А44-3520/2009). Есть и другие решения, при рассмотрении которых использовался такой же подход (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А44-3520/2009, ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009).
В то же время не все арбитражные суды при решении рассматриваемого вопроса приходят к единому выводу.
Некоторые суды считают, что в период приостановления выездной проверки допрос свидетелей проводить нельзя. Эта точка зрения определена иной трактовкой п. 9 ст. 89 НК РФ. Согласно указанной норме проверку можно приостановить только для следующих целей:
1) истребование документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
2) получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведение экспертиз;
4) перевод на русский язык документов, которые налогоплательщик представил на иностранном языке.
Иными словами, в п. 9 ст. 89 НК РФ приведен исчерпывающий перечень оснований приостановления выездной проверки и допрос свидетелей в него не включен. Следовательно, показания свидетелей, полученные в указанный период, суд не может принять в качестве допустимых доказательств. Ведь в силу п. 3 ст. 64 АПК РФ использование судом доказательств, полученных с нарушением норм федерального закона, не допускается. Такой ход рассуждений отражен, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А65-23705/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2010 N А78-8715/2009, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2006 N А56-31672/2005 (Определением ВАС РФ от 07.05.2007 N 4991/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Применение документа (выводы):
По результатам выездной проверки налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности. Причиной может служить, например, то, что инспекция исключила часть расходов по налогу на прибыль на основании свидетельских показаний, которые получены в период приостановления проверки. Финансовое ведомство считает, что в данном случае налоговое законодательство не нарушается. Налогоплательщику остается либо согласиться с решением налогового органа, либо попытаться доказать в суде неправомерность допроса свидетелей в период приостановления выездной проверки.

содержание


Необходимо ли восстанавливать НДС при ликвидации недоамортизированных основных средств ?



Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61

Налогоплательщики иногда сталкиваются с необходимостью ликвидировать основные средства, которые еще не полностью самортизированы. Например, это случается, если затраты на восстановление имущества после аварии равны стоимости нового объекта основных средств или превышают ее. Возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по ликвидируемым основным средствам?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъясняет, что организация обязана восстановить НДС в случае ликвидации основных средств до окончания срока их амортизации, поскольку такое имущество уже не используется в деятельности, облагаемой НДС. По мнению финансового ведомства, этот вывод следует из подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ. Напомним, что в подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ указано: вычет производится по тем товарам, работам и услугам, которые приобретены для использования в облагаемых НДС операциях. А в п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда данный налог учитывается в стоимости основных средств, а также когда он восстанавливается. В Письме министерство подчеркивает, что восстановить НДС необходимо, даже если остатки ликвидированных основных средств принимаются на учет. Отметим, что аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало (см. Письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 07.12.2007 N 03-07-11/617, от 22.11.2007 N 03-07-11/579). Оно подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 N А48-6754/05-2).
Однако такой подход представляется весьма спорным. В рассматриваемой ситуации восстанавливать НДС не нужно и объясняется это следующим. Перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, указанная статья не содержит. Что касается требований подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, то их налогоплательщик выполнил: имущество не только приобреталось для облагаемых НДС операций, но и фактически использовалось в них. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают данный вывод (например, Постановления ФАС Московского округа от 11.05.2010 N КА-А40/3807-10-2, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 N А55-7952/2010, от 23.09.2010 N А12-1810/2010 (Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.04.2011 N А32-20112/2010, от 27.02.2010 N А32-26937/2008-19/491 (Определением ВАС РФ от 15.07.2010 N ВАС-9903/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Таким образом, если налогоплательщик ликвидирует недоамортизированные основные средства, он вправе не восстанавливать НДС. Но в этом случае споров с контролирующими органами ему не избежать.

содержание


(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта