Новые документы

Обзор от 25.07.2012

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Вправе ли дочерняя компания не учитывать доход, возникший при прощении материнской компанией долга, право требования которого она приобрела по договору цессии ?
- В каких случаях компенсация части родительской платы за детский сад не облагается НДФЛ ?

Вправе ли дочерняя компания не учитывать доход, возникший при прощении материнской компанией долга, право требования которого она приобрела по договору цессии ?

Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/315

Организация не учитывает в доходах имущество, безвозмездно полученное от учредившей ее компании, если доля последней в уставном капитале организации составляет более 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Применяется ли данное правило, если указанный участник организации приобрел по договору цессии право требования ее долга и впоследствии простил этот долг?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в доходах учитываются безвозмездно полученное имущество и имущественные права. Исключения из этого правила содержатся в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при выполнении определенных условий в доходах не учитывается именно безвозмездно полученное имущество. В ситуации, когда учредитель приобретает долг дочерней компании, передача имущества между этими налогоплательщиками отсутствует. Следовательно, нет оснований и для применения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичная точка зрения уже высказывалась финансовым ведомством (см. Письма от 05.04.2010 N 03-03-06/1/232, от 25.11.2009 N 03-03-06/1/773).
Однако к решению рассматриваемого вопроса возможен и альтернативный подход. Дочерняя компания вправе не учитывать доход, возникший у нее в результате прощения материнской организацией долга, право требования которого было приобретено по договору цессии. Такой подход содержится в судебных актах (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 N А63-9238/2008-С4-37 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 N ВАС-8675/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Центрального округа от 15.11.2007 N А54-125/2007-С13, Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 N А41-43249/11). Так, ФАС Центрального округа в приведенном Постановлении указал, что прощение долга является освобождением должника от обязанности, в результате которого происходит сбережение им денежных средств. А сбережение денежных средств приравнивается к их получению. В этой ситуации оснований для неприменения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нет, поскольку денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Таким образом, дочерняя компания вправе не учитывать доход, возникший в результате прощения материнской компанией долга, право требования которого она приобрела по договору цессии. Однако в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.

содержание

В каких случаях компенсация части родительской платы за детский сад не облагается НДФЛ ?

Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/6-840
Письмо Минфина России от 19.06.2012 N 03-04-05/6-740.

Согласно п. 42 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ средства, получаемые родителями, в виде компенсации части платы за содержание ребенка в детском саду. Минфин России указал, что данная норма применяется только в случае, если такие выплаты производятся за счет средств бюджетов субъектов РФ. Приведенные положения не распространяются на возмещение части платы родителей из иных источников. Аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (см., например, Письма от 04.04.2012 N 03-04-06/9-97, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293, от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21, от 31.10.2011 N 03-04-05/9-823). Таким образом, финансовое ведомство связывает льготу по НДФЛ только с той компенсацией родительской платы, которая предусмотрена п. 1 ст. 52.2 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1). Однако данная позиция небесспорна.
В Налоговом кодексе РФ нет понятия "родительская плата", поэтому в соответствии со ст. 11 НК РФ применяется определение, содержащееся в ст. 52.1 Закона РФ N 3266-1. Родительская плата - это плата за содержание детей, т.е. за уход и присмотр за ними, взимаемая с родителей по решению учредителей дошкольных образовательных организаций. Статья 52.2 Закона РФ N 3266-1 устанавливает размер компенсации родительской платы в зависимости от количества детей, посещающих детский сад. Такая компенсация выплачивается за счет средств соответствующего регионального бюджета.
Однако на практике работодатели нередко компенсируют своим работникам часть родительской платы за детские сады на основании актов муниципальных образований, коллективного договора или локального акта. Из формулировки п. 42 ст. 217 НК РФ явно следует, что каких-либо ограничений в применении льготы в зависимости от источника финансирования подобных компенсаций не установлено. Также в данной норме нет ссылки на Закон РФ N 3266-1. На это указывали и сами контролирующие органы сразу после введения рассматриваемого пункта в ст. 217 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/719, согласованное с Минфином России).
Следовательно, компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детском саду не облагается НДФЛ независимо от источника соответствующих выплат. Организации - налоговому агенту, а также налогоплательщику, решившим придерживаться этой позиции, скорее всего, придется отстаивать ее в суде. Следует заметить, что арбитражной практики на уровне кассационных инстанций по вопросу применения п. 42 ст. 217 НК РФ не сложилось.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта