Новые документы

Обзор от 26.02.2014

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Вправе ли применяющий УСН налогоплательщик учесть расходы на проведение рекламных мероприятий ?
- Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по подрядным работам, оплаченным из федерального бюджета ?

Вправе ли применяющий УСН налогоплательщик учесть расходы на проведение рекламных мероприятий ?

Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может на основании подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учесть затраты на рекламу производимых, приобретенных либо реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном для налога на прибыль ст. 264 НК РФ. Затраты организации на рекламу поименованы в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Как отметил Минфин России, расходы на проведение рекламных мероприятий (таких как праздники, акции, программы лояльности) прямо не названы ни в п. 4 ст. 264 НК РФ, ни в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, применяющие УСН налогоплательщики не вправе учесть данные затраты в базе по единому налогу.
Однако необходимо обратить внимание на следующее. В п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрен закрытый перечень только тех расходов на рекламу, которые учитываются в налоговой базе полностью. Прочие в силу абз. 5 указанного пункта, который содержит открытый список, учитываются в размере, не превышающем один процент от выручки. Исходя из этого организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут признать затраты на проведение рекламных мероприятий в установленных пределах. Подробнее о порядке учета такого рода расходов см. в Практическом пособии по УСН.
Следует отметить, что налогоплательщику, который примет решение о включении спорных расходов в налоговую базу, свою позицию придется, вероятно, отстаивать в суде. К сожалению, арбитражной практики на уровне судов кассационной инстанции по рассматриваемому вопросу нет.

содержание

Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по подрядным работам, оплаченным из федерального бюджета ?

Письмо Минфина России от 23.12.2013 N 03-03-06/4/56546.

Минфин России пришел к выводу, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по подрядным работам, которые оплачены за счет федерального бюджета, к вычету не принимаются. Свою позицию финансовое ведомство аргументировало тем, что в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик должен восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС, если он получил субсидию из федерального бюджета, в частности, на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом данного налога.
Однако возможен и другой подход.
Согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ условиями применения вычета НДС являются принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие счета-фактуры и первичных документов, а также цель приобретения товаров (работ, услуг) - использование в облагаемых указанным налогом операциях. Многие арбитражные суды, в том числе Президиум ВАС РФ, неоднократно отмечали, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено особенностей применения вычетов НДС для лиц, получающих средства из бюджета. Следовательно, право на вычет не зависит от факта оплаты товара и тем более от источника данной оплаты. Подобная позиция относится и к ситуации, когда налогоплательщик сначала понес расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и уплатил НДС за свой счет, а лишь затем получил субсидию на возмещение затрат. Материалы по вопросу применения вычета при оплате за счет субсидий см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Что касается восстановления налога при получении субсидии, необходимо отметить следующее. С точки зрения арбитражных судов, упомянутые положения подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются, только когда полученная налогоплательщиком субсидия включает суммы НДС. Если из нормативных актов и разъяснений компетентных органов либо из содержания платежных документов следует, что средства из федерального бюджета предоставляются лицу без учета НДС, обязанность восстанавливать ранее принятый к вычету налог отсутствует (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.11.2013 N А65-6789/2013, от 19.11.2013 N А65-6806/2013 и от 18.11.2013 N А65-7114/2013).

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта