 |
 |
|
|
Новые документыОбзор от 26.12.2012(Все обзоры)Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Можно ли в целях налога на прибыль учесть НДС, уплаченный с невозвращенных покупателям авансов, которые списываются по истечении срока исковой давности ?Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635 Минфин России рассмотрел ситуацию, которая нередко встречается на практике, но законодательно не урегулирована: организация уплатила в бюджет НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), но обязательства перед контрагентом не исполнила (либо исполнила частично) и предоплату не возвратила. По истечении срока исковой давности компания включает во внереализационные доходы невостребованную кредиторскую задолженность, а вопрос об учете для целей налогообложения уплаченного в бюджет НДС остается неясным в связи со следующим. Как указало финансовое ведомство, принять к вычету НДС, уплаченный с невостребованного аванса, который списывается по истечении срока исковой давности, нельзя. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ для применения вычетов с авансов предусмотрено только два случая: - при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ); - при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Данные основания к рассматриваемой ситуации неприменимы. Кроме того, как считает Минфин России, суммы НДС по полученным и невозвращенным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, нельзя признать в составе внереализационных расходов. Это объясняется тем, что согласно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ не принятый к вычету НДС учитывается в расходах, только если он относится к кредиторской задолженности по поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам в случае списания в доходы кредиторской задолженности по ним. Других оснований для включения во внереализационные расходы НДС с авансовых платежей, которые списываются в связи с истечением срока исковой давности, по мнению финансового ведомства, в гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Ранее Минфин России уже давал подобные разъяснения (Письмо от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). Однако такая точка зрения является спорной. Действительно, Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрена возможность учесть в расходах НДС с невостребованного покупателем аванса, включаемого по истечении срока исковой давности в доходы. В то же время перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому при списании кредиторской задолженности сумму НДС можно признать в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Следует отметить, что применить данную норму на момент получения предоплаты нельзя, поскольку согласно п. 19 ст. 270 НК РФ налог, предъявленный покупателю в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в расходах не учитывается. Однако на момент списания кредиторской задолженности поступившая налогоплательщику денежная сумма не может рассматриваться в качестве аванса, так как товар не поставлялся (работы не выполнялись, услуги не оказывались). Значит, и НДС с этой суммы не является предъявленным в соответствии с Налоговым кодексом РФ. К аналогичному выводу приходят и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 N А42-9052/2010). При этом суды принимают во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В то же время другие арбитражные суды к решению данного вопроса подходят иначе. По их мнению, уплаченный с аванса в бюджет НДС не может являться доходом налогоплательщика. Согласно абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Следовательно, сумма НДС с предоплаты, предъявленная в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ, исключается из суммы дохода, признаваемого при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Кроме того, в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, а исчисленная и уплаченная в бюджет сумма НДС таковой не является. Данный вывод подтверждается ФАС Московского округа в Постановлениях от 04.04.2012 N А40-24625/11-90-105, от 21.09.2009 N А40-2059/09-4-8. Таким образом, НДС, уплаченный с невозвращенного покупателю аванса, который списывается в связи с истечением срока исковой давности, можно учесть для целей налога на прибыль одним из следующих способов: - признать в доходах кредиторскую задолженность, уменьшив ее на сумму уплаченного НДС; - списать в доходы кредиторскую задолженность с учетом уплаченного НДС, но учесть сумму налога во внереализационных расходах. Однако любой из предложенных вариантов может привести к спорам с налоговыми органами, если принять во внимание, что финансовое ведомство придерживается другой позиции. содержание Порядок учета применяющим УСН с объектом "доходы" предпринимателем выручки от реализации, полученной в рамках агентского договора.Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-11-11/363 В Минфин России обратился предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы" и реализующий через посредника собственное программное обеспечение. Согласно условиям договора выручка от продажи поступает на счет агента, который удерживает свое вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет на счет предпринимателя. Какая сумма выручки, полученной от реализации программного обеспечения, включается в доходы: с учетом вознаграждения агента или без учета такого вознаграждения? В комментируемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что предприниматель должен учесть в доходах всю сумму выручки от реализации программного обеспечения, включая агентское вознаграждение. Данный вывод обоснован тем, что в целях УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а этой статьей не предусмотрено уменьшения дохода принципала на сумму вознаграждения агента. Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@. Однако такая точка зрения является спорной. Если руководствоваться официальным подходом, то принципал должен учесть выручку в доходах на дату ее поступления на счет агента (в частности, такой вывод сделан в указанном Письме ФНС России). Действительно, в п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что при применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке. Однако в данной норме не уточняется, на чей именно счет (принципала или агента) должны поступить денежные средства при реализации в рамках посреднических договоров. Поэтому предприниматель, руководствуясь указанным пунктом, может учесть доходы, полученные от реализации в рамках посреднических договоров, на момент поступления денежных средств на его счет. Такой вывод подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 09.09.2010 N Ф09-7027/10-С2. Поскольку выручка поступила уже за вычетом агентского вознаграждения, то именно в таком размере она и включается в доходы. Кроме того, вознаграждение, удержанное агентом, не является для предпринимателя экономической выгодой, а значит, не соответствует понятию дохода, которое содержится в ст. 41 НК РФ. Напомним, что согласно данной статье доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Правомерность вывода о том, что при применении УСН в доходы включается лишь фактически полученные от посредника суммы, подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 05.05.2009 N Ф09-2984/10-С3. Таким образом, применяющий УСН с объектом "доходы" предприниматель учитывает в доходах выручку, полученную от реализации в рамках посреднического договора, за вычетом агентского вознаграждения в момент поступления денежных средств на свой счет. В этом случае необходимо быть готовым к спорам с контролирующими органами. содержание (Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")
|
По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.
|
|
Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта
|