Новые документы

Обзор от 27.04.2011

Обзор подготовлен с помощью систем "Консультант Плюс".
Любой из упомянутых документов Вы можете бесплатно заказать, воспользовавшись формой заказа.

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Содержание обзора

- Минфин России рассмотрел порядок налогообложения затрат по благоустройству территории, прилегающей к арендуемому зданию
- Необходимо ли начислять НДФЛ на стоимость электроэнергии, оплаченную за работников в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением ?

Минфин России рассмотрел порядок налогообложения затрат по благоустройству территории, прилегающей к арендуемому зданию

Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136

На практике организации зачастую арендуют не только здание, но и прилегающий к нему земельный участок. Этот участок, как правило, они облагораживают силами подрядных организаций: например, высаживают кустарники, разбивают цветочные клумбы, устанавливают ограждения. Минфин России рассмотрел налоговые последствия, связанные с затратами на благоустройство территории, прилегающей к арендованному зданию.

- Учет расходов на благоустройство арендованной территории для целей налога на прибыль

В комментируемом Письме Минфин России пришел к выводу, что на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по содержанию внутренних дворов и прилегающих территорий, арендуемых организацией, можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом министерство ссылается на то, что в процессе хозяйственной деятельности нужно учитывать требования, установленные Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
Ранее финансовое ведомство разъясняло, что в результате посадки деревьев и кустарников, а также устройства дорожек и газонов образуются объекты внешнего благоустройства (Письма от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203). Такие объекты, созданные на арендованном земельном участке, не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку согласно правилам п. 2 ст. 256 НК РФ начислять амортизацию на них нельзя (см. Письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/178, от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241). При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 17.03.2006 N 18-11/20791 отмечало, что арендатор может амортизировать объекты внешнего благоустройства (например, асфальтирование земельного участка) на основании абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ как капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. В отношении же затрат на озеленение указывалось, что принять их при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку они не соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако арбитражные суды с подходом контролирующих органов не соглашались и принимали противоположные решения (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 N А55-1288/05, ФАС Уральского округа от 15.07.2009 N Ф09-4469/09-С3). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль, только касаются они облагораживания не арендованных земельных участков, а находящихся в собственности.

- Вычет НДС в отношении работ по облагораживанию земельного участка, прилегающего к арендованному зданию

По мнению Минфина России, нельзя принять к вычету "входной" НДС в отношении услуг по уборке снега и мусора, по устройству газона, которые произведены на арендованном земельном участке. Обосновывается это тем, что согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. А услуги по благоустройству территории для указанных операций не используются.
Однако с таким подходом можно не согласиться. Действительно, устройство газонов и посадка кустарников на территории, прилегающей к арендованному зданию, напрямую для налогооблагаемых операций не используются. Однако благоустройство земельного участка в целом связано с основной деятельностью налогоплательщика, поскольку способствует получению дохода: например, служит для привлечения клиентов в арендуемый торговый комплекс. Кроме того, зачастую в договоре аренды здания предусматривается обязанность арендатора благоустроить прилегающую территорию. И, указывая на это обстоятельство, арбитражные суды признают правомерным вычет НДС по работам по озеленению (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 N А56-23561/2008, ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07). А в некоторых случаях работы по благоустройству выполняются в силу требований нормативных правовых актов, в частности, СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 25.09.2007 N 74). И без соблюдения установленных требований организация или предприниматель не может осуществлять налогооблагаемую деятельность. Дополнительные материалы по рассматриваемому вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Отметим, что в указанном разделе идет речь о благоустройстве территорий, прилегающих к зданиям, которые находятся в собственности налогоплательщиков.

Итого:
Арендатор здания, который провел работы по озеленению и благоустройству прилегающей территории, вправе:
- уменьшить налогооблагаемую прибыль на осуществленные расходы в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- предъявить к вычету "входной" НДС по таким работам. Однако налоговый орган, принимая во внимание позицию контролирующих ведомств, может отказать в вычете, и тогда арендатору придется оспаривать его решение в судебном порядке.
Для минимизации налоговых рисков целесообразно включить в договор аренды условие о благоустройстве арендатором прилегающей территории и согласовать с арендодателем осуществление таких работ.

содержание

Необходимо ли начислять НДФЛ на стоимость электроэнергии, оплаченную за работников в соответствии с Отраслевым тарифным соглашением ?

Письмо Минфина России от 29.03.2011 N 03-04-06/6-60

В соответствии с п. 6.3 Отраслевого тарифного соглашения в электроэнергетике РФ на 2009 - 2011 годы работники отрасли имеют право на 50-процентную скидку при оплате электрической и тепловой энергии. Порядок и условия ее предоставления определяет непосредственно работодатель. В Минфин России обратилась одна из организаций указанной отрасли промышленности с вопросом, необходимо ли начислять НДФЛ в случае оплаты за работников части стоимости израсходованной ими электроэнергии.
Финансовое ведомство разъяснило, что оплата организацией за работников 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии признается доходом работников в натуральной форме. Работодателю с данных сумм необходимо исчислить НДФЛ. Обоснован этот вывод так. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата коммунальных услуг за физлиц признается их доходом в натуральной форме. Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. В частности, в абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением коммунальных услуг, не облагаются НДФЛ. Однако, по мнению министерства, данная норма в рассматриваемой ситуации не применяется, поскольку Отраслевое тарифное соглашение не относится к законодательству РФ. Аналогичную точку зрения Минфин России уже высказывал в Письме от 09.02.2010 N 03-04-05/8-38.
Но это не единственно возможный подход к решению данного вопроса. Есть примеры судебных решений, согласно которым оплата электроэнергии за своих работников в соответствии с положениями Отраслевого тарифного соглашения не дает таким сотрудникам облагаемого НДФЛ дохода. При этом суды обосновывают свои выводы п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что для применения данной нормы необходимо, чтобы компенсационная выплата была предусмотрена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления. По мнению же судов, Отраслевое тарифное соглашение по своей природе - это публично-правовой договор, то есть правовой акт, заключенный на основании закона (в частности, ст. 45 ТК РФ). А значит, рассматриваемые компенсации для работников энергетической отрасли установлены в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Эта позиция отражена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 N А45-14603/2009, от 25.02.2009 N Ф04-1152/2009(1340-А45-49), от 09.02.2009 N Ф04-758/2009(264-А45-49).
Таким образом, организация вправе не начислять НДФЛ на стоимость электроэнергии, оплаченную за работников в соответствии с положениями Отраслевого тарифного соглашения. Однако отстаивать данную точку зрения придется в суде.

содержание

(Любой упомянутый в обзоре документ можно быстро и легко найти в системах "Консультант Плюс")

По "горячей линии" Вы можете заказать любой нормативный документ из любого информационного банка Консультант Плюс. Воспользуйтесь также возможностью бесплатной демонстрации правовой системы на Вашем рабочем месте в любое удобное для Вас время.

Главная | Документы для бухгалтера | Налоговый календарь бухгалтера | Карта сайта